能挣钱巧开支-企业出纳手册-第6章
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其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票，取得发票时，不得要求变
更品名和金额。
填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，
未发生经营业务一律不准开具发票。
开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明
“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并注明
“作废”字样后，重新开具销售发票。
开具发票发应当按照规定的时限、号码顺序填开，填写项目齐全，内容
真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和
增值税专用发票抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。
使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统
一监制的机外发票，开具后的存根联应当按顺序装订成册。
任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得
拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。
开具发票应当使用中文，民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民
族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。
发票一般不得跨省、自治区、直辖市开具使用，特殊情况由国家税务总
局规定；跨市 （县）开具由省级税务机关规定。
4。发票丢失后的处理
使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于
丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作
废。对于丢失增值税专用发票国家税务总局规定必须在《中国税务报》刊登
遗失声明。
5。发票的缴销
纳税人所用发票的缴销主要有以下三种情况：
第一种情况：纳税人因改组、合并、停业、分设等经营情况发生变化时
的发票缴销。
第二种情况：因某种发票的换版而缴销部分结存发票。
第三种情况：因发票印刷质量等问题而需作缴销处理的。
对于上述第一种情况的，在纳税人自查的前提下，税务机关应对其作全
面的清理检查，核对其所购发票与实际使用情况是否相符，有无隐瞒不报私
自留存的问题。第二种情况也应作同样处理。属第三种情况的，首先则要确
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定该发票是否确系印刷质量，还是由于其它原因而推之于质量问题的。
以上三种情况除必须按规定作出处理外，均须填写《发票清理缴销登记
表》，此表至少应保存五年。
表2 ．11 发票清理缴销登记表
填报日期： 年 月 日
单位全称 税务登记号 发票购领证号
发票名 清理缴销 本期印制或购
购或印 字轨 期存结存 本期使用 缴销
称、规格 所属时间 领
份/本 份/本 份/本 份/本
清理缴销
违章情况记录
性质
报送单位 发票责任人（签章）企业税务机关检 责任人 （签章）
备注
说明 公章 查人员意见 年 月 日
《能挣钱巧开支——企业出纳手册》出纳业务（二）——出纳日记帐
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查找错帐的方法有：顺查法和逆查法。
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一、出纳日记帐
□出纳日记帐的概念
出纳日记帐是出纳员以收款凭证和付款凭证为根据，全面、系统、连续
地记录和反映本单位现金和银行存款的收付业务及其结存情况的一种主要工
具，是各单位会计帐簿的重要组成部分。出纳日记帐包括现金日记帐和银行
存款日记帐两种。
（1）现金日记帐。现金日记帐是用来逐笔记录和反映本单位在经济业务
中，由于使用现金结算而发生的现金的收入、付出及其结存情况的帐簿。
（2）银行存款日记帐。银行存款日记帐是用来逐笔记录和反映本单位在
经济业务中由于使用银行转帐结算而使银行存款发生增减变动及其结存情况
的帐簿。
现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿，帐页按顺序编号，
不得随意抽换或增添，以保持帐页页数和序时记录的系统性、完整性，防止
不法分子从中舞弊。
□出纳日记帐的格式
现金日记帐有既登记现金收入，又登记现金支出的现金收付日记帐，也
可更细地分别设置现金收入日记帐和现金支出日记帐。现金收付日记帐一般
采用的是三栏式，即在同一张帐页上设置“借方”、“贷方”、“余额”三
栏，分别反映现金的收入、付出和结存情况。此外，还在“摘要”栏后设置
“对方科目”栏，以具体登记对方科目名称。三栏式现金日记帐的格式如表
3。1。
表3 ．1 三栏式现金日记账
年 凭证 摘 对方 借方 借 余额
月 日字 号 要 科目 拾 万 千 百 拾 元 角 分 拾 万 千 百 拾 元 角 分
年 凭证 摘 对方 贷方 贷 余额
月 日字 号 要 科目 拾 万 千 百 拾 元 角 分 拾 万 千 百 拾 元 角 分
在有些单位中，为了在现金日记帐中更清楚地反映现金收入的来源和付
出的用途，往往采用多栏式的现金日记帐，即收入栏（借方栏）和支出栏（贷
方栏）按现金的对应科目设置专栏。多栏式现金日记帐的基本格式如表3。2。
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表3 ．2 多栏式现金日记账
年 记账凭证 摘要 收入 支出 结
月日字 号 应贷科目 合计 应借科目 合计 存
现金收人日记帐和现金支出日记帐主要是在收、付款凭证较多、并且现
金的对应科目也较多的时候，为避免日记帐的帐页过宽而设置的，多采用多
栏式，其格式如表3。3和表3。4所示。
表3。3现金收入日记帐
表3 ．3 现金收入日记账
年 收款凭证 摘要 贷方科目 支出合计 结余
月 日 字 号 收入合计
表3 ．4 现金支出日记账
年 付款凭证 摘要 借方科目
月 日 字 号 收入合计 支出合计
银行存款日记帐与现金日记帐相似，同样可以采用三栏式银行存款日记
帐、多栏式银行存款日记帐，或者更细地分别设置多栏式银行存款收入日记
帐和银行存款支出日记帐。为了便于与银行对帐，也便于反映银行存款收付
所采用的结算方式，并突出各单位支票的管理，银行存款日记帐还专设了“结
算凭证种类和号数”栏或专设“现金支票号数及转帐支票号数”栏。三栏式
银行存款日记帐与多栏式银行存款支出日记帐如表3。5和表3。6所示。
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表3 ．5 银行存款日记账
年 凭证 摘对方 结算凭证种类及
借方 借 余额
要科目 号码
月 日字 号 拾 万千百 拾 元角分 拾 万千百 拾 元角分
年 凭证 摘对方 结算凭证种类及
贷方 贷 余额
要科目 号码
月 日字 号 拾 万千百 拾 元角分 拾 万千百 拾 元角分
表3 ．6 银行存款支出日记账
年 凭证 摘要 结算凭证 借方科目
月 日 号数 种类 号数 支出合计
□出纳日记帐的启用、更换与保管
会计帐簿是一个单位重要的经济档案，出纳日记帐更是如此。为了保证
其完整性，防止舞弊行为，明确记帐责任，出纳员启用现金日记帐和银行存
款日记帐时，必须在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称以及所属的年份，
在帐簿扉页上填写“帐簿启用表”。其格式如表3。7所示。
表3 ．7 账簿启用表
单位名称 单位公章
账簿名称
账簿页数
启用日期
经管人员 接管日期 移交日期 会计主管 印花税票粘贴处
姓名 盖章 年 月 日 年 月 日 姓名 盖章
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会计人员在填写这个表时，必须符合以下要求：
（1）写明启用日期和启用帐簿的起止页数。
按规定，现金日记帐和银行存款日记帐一律采用订本式帐簿，出纳员在
启用帐簿时，对于未印制顺序号的帐簿，应从第一页到最后一页顺序编定页
数，不得跳页、缺页或缺号。
（2）写明记帐人员姓名和会计主管姓名并加盖名章以示慎重和负责。
（3）加盖单位财务公章，以示严肃。
（4）当记帐人员和会计主管人员工作变动时，应先办好帐簿移交手续，
并在启用表上明确记录交接日期及接管人、监交人姓名、加盖名章。
现金日记帐和银行存款日记帐要每年更换新帐，年度终了结帐时，出纳
员应将上年末帐户余额直接抄入新帐第一行的余额栏中，并标明余额方向（与
旧帐相同），在新帐摘要栏内注明“上年结转”字样，无需编制会计分录。
会计帐簿是重要的会计档案。年度终了结帐后，出纳员应将更换的帐簿
移交给本单位会计部门会计档案保管人员，由其负责保管出纳帐簿记录。按
规定，出纳日记帐应保存25年。
□出纳日记帐的设置
日记帐可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以用来连续记
录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，
各单位一般应设置出纳日记帐，通过现金日记帐和银行存款日记帐分别记录
现金和银行存款的收入、支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日
记帐形式登记全部经济业务的完成情况。但是，不同的单位，其经济业务的
性质不同，规模大小不同，经营管理的要求不同，相应地需要设置的出纳帐
的种类、格式也就不同。比如，在只有人民币现金的单位，一般只设置一本
现金日记帐即可，而对于除了人民币现金外还存在多种外汇现金的情况下，
一般应按现金的种类设置现金日记帐，以分别反映不同现金的收付和结存情
况。又如，有些单位只有一个存款帐户，那么只需设一本银行存款日记帐即
可，如同时设有多个银行存款帐户，则为了分别反映每个帐户上存款的结存
情况，需要设置多本银行存款日记帐。再比如，如前所述，出纳日记帐也有
多种格式，在一般情况下使用三栏式日记帐即可；如果单位经济业务较为复
杂，为了分别反映不同项目在一定期间内所收入和付出的货币资金的多少，
或者说为了分别反映一定时期内货币资金收入的来源和支出的去向，可以使
用多栏式日记帐。当然，为避免帐页过宽还可以分设收入日记帐和支出日记
帐。在具体设置出纳日记帐时，应当遵循一项基本原则，那就是既要满足核
算和管理的需要，又要避免烦琐。设置出纳日记帐是为了能够正确、全面、
及时地反映本单位货币资金的收付和结存情况，满足会计部门和其他经营管
理部门对货币资金进行正确核算和科学管理的需要，所以应当从管理和核算
的需要出发来设置日记帐，不能为了简单而搞以单代帐、以表代帐，因为这
样就无法满足核算和管理的需要。但这并不是说出纳日记帐总是越多越全越
复杂越好，应当从本单位的实际情况出发，在满足管理和核算基本需要的前
提下，遵循节约原则，避免设置得过多和过于复杂，以充分节约人力、物力。
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二、怎样登帐
□登记出纳日记帐的基本要求
在出纳工作中，根据审核无误的会计凭证，按照规定的手续进行登记，
是出纳工作的一项重要内容，也是会计核算的一项重要基础性工作。它对于
执行和完成出纳任务，保证和提高出纳工作的质量，正确地计算和确定货币
资金收付和结存状况，及时地编制会计报表，都具有直接的重要影响。每个
企业的出纳人员，都应做好登记出纳日记帐的工作，做到按时登记、数字真
实，摘要简明，内容完整，便于看帐、报帐和用帐。为此，在登记出纳日记
帐时，应遵循的总的要求是：内容完备，数字真实、准确，字迹工整，摘要
清楚、简洁，登记及时，不漏记、重记、错记和积压帐目。
具体而言，在登记出纳日记帐时，应遵循以下基本要求：
（1）根据复核无误的收付款凭证登记，并以经复核无误的收付款凭证及
所附原始凭证作为登记出纳日记帐的依据。如果原始凭证上注明“代记帐凭
证”字样，经有关人员签章后，也可做为记帐的依据。
（2）所记帐的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔帐都
要记明记帐凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要
不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记帐
应逐笔分行记录，不得将�
