会计学原理(新编)-第8章
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、“银行存款”
、“现金”等帐户。 在预先支付货款的情况下，还要应用“预付货款”帐户，等等。按照税法规定，采购材料时应向供货单位支付其应纳的增值税。 增值税是在“应交税金——应交增值税”帐户中核
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算的。 购进材料支付增值税时记入该帐户借方，并记明“进项税额”。
销售产品向购货单位收取应纳增值税时记入该帐户贷方，并记明“销项税额”。
下面举例说明供应阶段核算中帐户和复式记帐方法的应用。 假定某企业１９×年１２月份有如下经济业务：（１）１２月２日，购入甲种材料４，００千克，每千克７８元，共计买价３１２，００元，运杂费８，００元。 支付增值税５３，０４０元。 货款、运杂费与税金当即以银行存款支付。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：材料采购——甲种材料３２０，０。
０应交税金——应交增值税（进项税额）
５３，０４０。
０贷：银行存款３７３，０４０。
０
（２）
１２月３日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。材料验收后，库存材料增加，应记入“在材料”帐户借方，同时，要将该项材料的采购成本予以结转，即记入“材料采购”帐户的贷方。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：原材料——甲种材料３２０，０。
０贷：材料采购——甲种材料３２０，０。
０（３）
１２月５日，向振华工厂购入乙种材料１，００千克，每千克４９元，共计买价４９，００元，运杂费１，００元，应付增值税８，３０元。 货款、税金与运杂费尚未支付。企业购入材料，虽然货款尚未支付，但采购成本已经发
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生，也必须记入“材料采购”帐户的借方，尚未支付的货款，是企业对供应单位的债务，应记入“应付帐款”帐户的贷方。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：材料采购——乙种材料５０，０。
０应交税金——应交增值税（进项税额）
８，３０。
０货：应付帐款——振华工厂５８，３０。
０（４）１２月６日，上项乙种材料验收入库。该项经济业务与前述第（２）项经济业务相同，应作如下会计分录：
借：原材料——乙种材料５０，０。
０贷：材料采购——乙种材料５０，０。
０
（５）
１２月１０日，以银行存款偿还振华工厂货款、税金和代垫运杂费５８，３０元。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：应付帐款——振华工厂５８，３０。
０贷：银行存款５８，３０。
０
（６）
１２月２６日，向四达公司购入下列材料：甲种材料１，００千克，每千克７９元，共计买价７９，００元；乙种材料４０千克，每千克４９元，共计买价１９，６００元。 两种材料的运杂费１，４００元（甲种材料负担１，０００元，乙种材料负担４０元）。
货款和运杂费共计１０，００元，应付增值税１６，７６２元，先从银行存款中支付８６，７６２元，其余３０，００元尚未支付。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
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借：材料采购——甲种材料８０，０。
０——乙种材料２０，０。
０
１０，０。
０应交税金——应交增值税（进项税额）
１６，７６２。
０贷：银行存款８６，７６２。
０应付帐款——四达公司３０，０。
０
（７）
１２月２７日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：原材料——甲种材料８０，０。
０——乙种材料２０，０。
０
１０，０。
０贷：材料采购——甲种材料８０，０。
０——乙种材料２０，０。
０
１０，０。
０（８）
１２月２７日，采购员何云因公出差，暂借差旅费３０元，当即付以现金。职工暂借的差旅费，以后应当正式报销，如有多余应当归还。在报销以前，这种暂借款是企业对职工的一种应收款，但这种应收款并不是因销售产品而发生的应收帐款。 为了反映应收帐款以外的其他各种应收或暂付款项，可以设置一个“其他应收款”帐户。“其他应收款”属于资产类帐户，增加数应记入借方，减少数应记入贷方，其余额表示尚未收回或报销的其他应收款。 该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：其他应收款——备用金３０。
０
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贷：现金３０。
０
（９）
１２月２９日，采购员何云前来结算１２月２７日暂借的备用金。 报销差旅费２８０元，交回现金２０元。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：
借：管理费用２８０。
０现金２０。
０货：其他应收款——备用金３０。
０
二、材料采购成本的计算材料的采购，不仅要保证生产的需要，同时还要力求降低采购成本，提高储备资金的使用效果。 为了分析、考核材料采购成本的形成和升降情况，必须采用成本计算的方法，计算各种购入材料的总成本和单位成本。 在实际工作中，材料采购成本通常应当包括材料的买价以及材料采购过程中发生的运输、装卸、搬运、包装、仓储、税金等各种费用。 材料的买价应当直接计入各该材料的采购成本。 材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。 凡是专为采购某种材料而发生的费用，应直接记入该种材料的采购成本。 对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，必须按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。 例如，运输、装卸等费用一般可按重量或体积的比例分配，其他各种采购费用一般可按材料买价的比例进行分配。应由各种材料共同分配的采购费用，可以先计算分配率，然后据以计算每种材料应分配的采购费用。 计算公式如下：
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采购费用分配率＝应分配的采购费用总额材料总重量（总体积、买价总额等）
某种材料应分配采购费用＝该种材料重量（体积、买价等）×采购费用分配率
材料采购成本的计算，一般应按购入材料的批别来进行，每购入一批材料，即应计算该批材料的实际成本，以便具体反映材料采购成本的变动情况。现以前举某企业１９×年１２月份的有关资料为例，说明材料采购成本计算的方法。该企业１２月份购入甲、乙两种材料的各项支出如下：
日期购入材料名称及数量买价运杂费合计
１２２甲种材料４，００千克３１２，００８，００３２０，０D１２５乙种材料１，００千克４９，００１，００５０，０D１２２６甲种材料１，００千克７９，０D１，４００１０，０１２２６乙种材料４００千克１９，０D合 计４５９，６００１０，４００４７０，０
从上列资料可以看出，１２月２日购入的甲种材料和１２月５日购入的乙种材料，运杂费都是专为采购一种材料所支付的，应当直接计入该种材料的采购成本；将买价加上运杂费即为该种材料的采购总成本，将总成本除以购入材料的数量，即为购入材料的单位成本。１２月２６日一次采购甲、乙两种材料，运杂费是共同发生的，无法直接计入甲、乙两种材料的采购成本，这就需要按一定标准在两种材料之间加以分
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配。 现假定以两种材料的重量比例作为分配标准，并据以计算甲、乙两种材料应分配的运杂费如下：甲种材料应分配运杂费：１，０×１元＝１，００元乙种材料应分配运杂费：４０×１元＝４００元通过上述计算，将各种材料的买价加上应负担的采购费用，即可求得各种材料的采购成本。 现按前例，列示甲、乙两种材料前后各批的采购成本如图表３－２、３－３所示。图表３－２
买 价实际采购成本日期材料名称重量运杂费单价总计总成本单位成本
１２２甲材料４，００千克７８３１２，００８，００３２０，０８０元千克D１２２６甲材料１，００千克７９７９，００１，００８０，００８０元千克D图表３－３买 价实际采购成本日期材料名称重量运杂费单价总计总成本单位成本
１２５乙材料１，００千克４９４９，００１，００５０，００５０元千克D D１２２６乙材料４００千克４９１９，６００４００２０，００５０元千克D在实际工作中，各种材料的采购成本是通过多栏式的材料采购明细帐来归集的。 材料采购明细帐的借方按照采购成本的组成内容，登记购入材料实际成本；贷方登记验收入库的材料成本；余额一般在借方，表示尚未验收入库的材料采购成本。现举例列示材料采购明细帐如图表３－４、３－５所示。
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图表３－４材料采购明细帐
材料名称或类别：甲材料１９×年凭证借 方摘 要贷方月日号数买价运杂费合计１２２购入４，００千克，单价７８元３１２，００３１２，０２外地运杂费８，００８，０３（略）结转实际采购成本３２０，０２６购入１，００千克，单价７９元７９，００７９，０２６分配外地运杂费１，００１，０２７结转实际采购成本８０，０３１本月发生额３９１，０９，０４０，０４０，０
图表３－５材料采购明细帐材料名称或类别：乙材料１９×年凭证借 方摘 要贷方月日号数买价运杂费合计１２５购入１，００千克，单价４９元４９，００４９，０５外地运杂费１，００１，０６（略）结转实际采购成本５０，０２６购入４００千克，单价４９元１９，６００１９，６０２６分配外地运杂费４００４０２７结转实际采购成本２０，０３１本月发生额６８，６００１，４００７０，００７０，０
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第二节 生产阶段的核算
一、生产阶段核算的主要帐户及其应用在生产阶段中，材料储备作为劳动对象投入生产，企业的劳动者利用厂房、机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制成产品。 在这个过程中，企业要耗费原材料、燃料、动力，要发生厂房、机器设备的折旧，要支付职工的工资，还要发生其他各项生产费用。在现代企业中，工艺过程比较复杂，分工比较精细，因此生产费用的种类也是比较复杂的，它们在产品生产阶段中所起的作用又是各不相同的。 为了分门别类地反映和监督各种生产费用，必须按照各种费用的不同情况来设置帐户。 一般工业企业中，生产阶段核算所运用的帐户主要有：“生产成本”
、“制造费用”和“产成品”。同时也要涉及到“待摊费用”
、“预提费用”等其他有关帐户。“生产成本”帐户是反映生产阶段中成本、费用的主要帐户，企业为进行产品生产而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个帐户中去。 凡直接用于产品生产的原材料（称为直接材料）和直接从事产品生产的工人工资（称为直接人工）在发生时应直接记入“生产成本”帐户。 其他各种为生产产品而发生的间接费用，在发生时先记入其他有关帐户，然后再分配记入“生产成本”帐户。“生产成本”帐户的借方登记为进行产品生产而发生的各项成本、费用；贷方登记已经生产完成、验收入库的产成品实际成本。余额一般在借方，反
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映尚未完工的在产品成本。“生产成本”帐户应按产品别设置明细分类帐户，分别计算每种产品的总成本和单位成本。“制造费用”
帐户是反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户。 它的借方登记发生的全部“制造费用”
，如车间管理人员工资，车间房屋折旧费，工具修理费，照明费，以及其他不能直接记入产品成本的费用，如机器设备折旧等费用；贷方登记转入“生产成本”帐户借方由各种产品成本负担的制造费用；月终一般没有余额。 制造费用需按车间分别设置明细分类帐户，以反映和监督各个车间制造费用的发生和分配情况。“产成品”帐户是一个资产类帐户，用来反映已经生产完成，并已验收入库的可以出售的产成品的实际生产成本。“产成品”帐户的借方登记入库产成品的实际生产成本，贷方登记已经销售或已经发出的产成品的实际生产成本。 它的余额在借方，反映库存产成品的实际生产成本。“待摊费用”帐户是一个资产类帐户，用来反映已经实际支出但应由本月和以后各月分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。 如数额较大的生产设备修理费，一次领用数量较多的零星工具等需要分月摊销的费用。“待摊费用”帐户的借方登记已经支付的费用；贷方登记按月摊销的费用。 余额一般在借方，表示已经支付而尚未摊销的费用。“待摊费用”帐户除了反映需要分月摊销的制造费用以外，也同时反映需要分月摊销的其他费用。“预提费用”帐户是用来反映预先提出并已计入生产成本，但尚未实际支付的费用。 例如按季付款的设备租金在季
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末支付时，每季第一、二月应作为预提费用计入制造费用。在一定意义上，预提费用带有应付而未付的性质，因此这个帐户属于负债类帐户。 它的贷方登记已经预提的费用；借方登记实际支付的费用；余额一般在贷方，表示已经预提而尚未支付的费用。“预提费用”
帐户除了反映预提的制造费用以外，也反映预提的其他费用。下面举例说明生产阶段核算中，帐户和复式记帐方法的应用。假定前述企业１９×年１２月份有如下经济业务：（１０）
１２月６日，为生产E８７１产品领用甲种材料２，０千克，每千克８０元；为生产E８７２产品领用乙种材料１，０千克，每千克５０元。为生产产品而耗用的材料，属于直接材料，应当记入“生产成本”帐户。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：生产成本——E８７１产品１６０，０。
０——E８７２产品５０，０。
０
２１０，０。
０贷：原材料——甲种材料１６０，０。
０——乙种材料５０，０。
０
２１０，０。
０（１）１２月１０日，以现金支付生产车间文具用品费４０元，增值税６８元。车间支付的文具用品费，属于制造费用，先应在“制造费用”帐户�
