会计学原理(新编)-第7章
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试算平衡通常是通过编制试算平衡表来进行的。 现据前例，编制试算平衡表
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６５会计学原理（新编）
如图表２－８所示：图表２－８××公司试算平衡表１９×年６月３０日 单位：元期初余额本期发生额期末余额帐 户借方贷方借方贷方借方贷方资产：现金２，００２，０银行存款５０，００１２，５００２４，５００３８，０应收票据６０，００３，８００６３，８０应收帐款３０，００１６，３００１３，７０原材料１０，００１１，００１１，０固定资产２５０，００２５０，０负债：短期借款３６，００２０，００１６，０应付票据３４，００５，００３９，０应付帐款５２，００５，００６，５００５３，５０所有者权益：实收资本３０，００３０，００３３０，０盈余公积４８，００３０，００１８，０本年利润２２，００２２，０合 计４９２，０４９２，０８２，３００８２，３０４７８，５０４７８，５０
复习思考题一、什么是会计要素？主要有哪些？
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会计学原理（新编）７５
二、什么是会计等式？试述会计等式的基本原理。三、经济业务发生后，引起会计要素的增减变化有哪几种基本类型？
四、什么是会计科目？什么是帐户？两者有什么区别和联系？
五、试述帐户的基本结构。六、什么是复式记帐？借贷记帐法的主要特点是什么？
七、什么是会计分录？什么是帐户对应关系？
习题一
一、目的 了解和练习会计要素的分类。二、资料 求精机器制造厂１９×年１月３１日资产、负债及所有者权益状况如下：序号项 目金额（元）资产负债所有者权益
１生产车间厂房１５０，０２生产用的各种机械设备３０，０３运输卡车８０，０４装配中的车床１２０，０５已完工入库的车床５０，０６库存钢材及其他材料１０，０７向新沪厂购入钢材的未付款项２５，０８尚未缴纳的税金１０，０９出借包装物所收取的押金１，２０１０采购员预借的差旅费２０
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８５会计学原理（新编）
（续表）
序号项 目金额（元）资产负债所有者权益
１１资本金６０，０１２本月实现的利润７０，０１３计划部门用的电子计算机４０，０１４银行借入的短期借款５０，０１５库存的机器设备用润滑油３０１６向银行借入的长期借款２２０，０１７存在银行的款项７３，０１８企业提存的盈余公积４０，０１９财会部门库存现金５０２０库存生产用煤１，０２１仓库用房屋３０，０２２应付食堂的代扣职工伙食费３，８０２３应收售给光明厂的车床货款３５，０２４应付给供应单位的货款２０，０２５存在银行的信用证存款６０，０
合 计
三、要求１。根据上述项目内容，区分资产、负债及所有者权益。２。
将资产、负债及所有者权益的有关金额分别填入各该栏，加计合计数，并测算是否平衡。
习题二
一、目的 了解资产、负债及所有者权益的增减变动及其平衡关系。
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会计学原理（新编）９５
二、资料（一）
沪江厂１９×年１月３１日资产、负债及所有者权益状况如下：固定资产４５０，００元 原材料２６，００元应交税金２，００元 应收帐款２，９００元银行存款 １８，００元 实收资本４５０，００元本年利润 １１，００元 盈余公积３２，００元应付帐款４，００元 现金１００元产成品 １０，００元 短期借款９，００元其他应收款１，００元（二）该厂２月份发生下列经济业务：１。从银行存款中提取现金３００元。２。采购员张立暂借差旅费３００元，财务科以现金付讫。３。以银行存款缴清上月欠缴税金２，００元。４。从勤丰厂购入原材料８，００元，货款尚未支付。５。以银行存款购入机器一台，价值２，００元，投入生产使用。６。向银行借入短期借款１５，００元，存入银行存款户。７。
以银行存款偿还勤丰厂货款１２，００元（包括上月所欠４，００元和本月所欠８，００元）。
８。
生产车间领用原材料１６，００元，全部投入产品生产。９。收到新华厂还来上月所欠货款２，９００元，存入银行存款户。１０。以银行存款归还短期借款９，００元。三、要求
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０６会计学原理（新编）
１。根据资料（一）
，分清资产、负债及所有者权益，编制１月末的资产、负债及所有者权益平衡表。２。根据资料（二）
，分清资产、负债及所有者权益的增减变化及其结果，编制２月末的资产、负债及所有者权益平衡表。
习题三
一、目的 练习运用借贷记帐法编制会计分录。二、资料 新风厂１９×年３月１０～２０日发生下列经济业务：１。将现金２００元存入银行。２。收到迅华厂付来租用包装物押金１，００元，存入银行存款户。３。以银行存款归还前欠利民厂货款１４，００元。４。开出应付票据抵付原欠浦兴公司的帐款２０，００元。三、要求 对上述经济业务进行分析，并编制会计分录。
习题四
一、目的 练习运用借贷记帐法。二、资料 见习题二。三、要求１。开设各有关帐户，登记期初余额。２。
根据所提供的经济业务，编制会计分录，并据以登记各有关帐户。３。
结出各帐户的本期发生额和期末余额，并编制试算平
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会计学原理（新编）１６
衡表。
习题五
一、目的 练习总分类帐户和明细分类帐户的平行登记，了解总分类帐户与所属明细分类帐户的关系。二、资料（一）大力机器厂１９×年３月３１日“原材料”
、“应付帐款”帐户余额为：１。
“原材料”总分类帐户：借方余额７，９４０元，其中：材料名称计量单位数 量单价（元）金额（元）
方钢千克６０００。
９０５４０
圆钢千克５，００１。
００５，０
钢板千克２，００１。
２０２，４０
２。
“应付帐款”总分类帐户：贷方余额４，７４０元，其中：供应单位名称金额（元）
新丰钢铁厂６０
梅山钢铁厂３，６０
江城钢铁厂５４０
（二）该厂４月份发生下列有关经济业务：
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２６会计学原理（新编）
１。
４月４日，生产车间领用圆钢２，００千克，每千克１元；领用钢板１，５００千克，每千克１。
２０元。 全部投入产品生产。２。
４月５日，以银行存款偿还前欠货款３，５４０元，其中梅山厂３，００元，江城厂５４０元。３。
４月８日，向梅山厂购入圆钢１，００千克，每千克１元；钢板１，００千克，每千克１。
２０元。 原材料均已验收入库，货款尚未支付。４。
４月１０日，以银行存款偿还前欠新丰厂货款６００元。５。
４月１５日，向江城厂购入方钢５００千克，已验收入库，货款４５０元未付。６。
４月１６日，生产车间领用下列钢材投入生产：方钢７０千克，每千克０。
９０元；圆钢１，８００千克，每千克１元。７。
４月１７日，向新丰厂购入钢板１，００千克，每千克１。
２０元。 钢板已验收入库，货款当即以银行存款支付。８。
４月１８日，以银行存款偿还梅山厂货款２，２００元。９。
４月２２日，生产车间领用下列钢材投入生产：圆钢９０千克，每千克１元；钢板１，５００千克，每千克１。
２０元。１０。
４月３０日，向梅山厂购入圆钢１，７００千克，每千克１元；钢板５００千克，每千克１。
２０元。 原材料已验收入库，货款尚未支付。三、要求１。根据资料（一）
，开设“原材料”和“应付帐款”总分类帐户及有关的明细分类帐户，登记期初余额。２。根据资料（二）
，编制会计分录；登记“原材料”和
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会计学原理（新编）３６
“应付帐款”总分类帐户及有关的明细分类帐户（其他帐户从略）。
３。结出各帐户的本期发生额和期末余额。４。
将“原材料”和“应付帐款”帐户所属明细分类帐户的本期发生额及余额合计数和有关总分类帐户核对。
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４６会计学原理（新编）
第三章 复式记帐的具体应用——企业经营过程的核算
在第二章中，我们初步说明了帐户和复式记帐的基本原理。但是，帐户和复式记帐毕竟是一种技术性的方法，其基本原理不是对社会现象的理论抽象，而是对帐户和复式记帐的使用方法和使用规则所进行的规范性的概括。 也就是说，帐户和复式记帐的基本原理，实际上是对帐户和复式记帐具体应用的总结和归纳。 因此，为了全面、完整地理解帐户和复式记帐，我们将进一步说明帐户和复式记帐的具体应用。前已说明，设置帐户和运用复式记帐的方法，目的是要全面、连续、系统地反映、监督企业、单位会计要素的增减变动。 如何设置帐户，包括应该设置哪些帐户，每个帐户所核算的内容，以及各个帐户之间的相互关系等，都要根据各个会计要素增减变动的特点来确定。 而各个会计要素的增减变动总是在企业的经营过程中发生的，因此我们可以通过对企业、单位的经营过程或经济活动过程的核算，来说明帐户和复式记帐的具体应用。由于各种企业、单位的工作任务和经济活动的性质并不相同，因此其经营过程也各有特点，帐户的设置也不可能完全一致。 就总体来说，在各种企业、单位中，工业企业的经
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会计学原理（新编）５６
营过程是能够比较典型地反映一个企业的经济活动过程的，因此本章将以工业企业为例，通过其经营过程的核算来说明帐户和复式记帐的具体应用。工业企业的日常经营过程包括供应、生产、销售三个主要阶段。在这三个阶段中，工业企业的资金不断地改变形态，周而复始地循环周转。在供应阶段中，企业以货币资金通过市场购买材料等劳动对象，为进行生产而储备必要的物资。 在生产阶段中，企业要发生各种生产费用，这些费用构成产品的生产成本。 在销售阶段中，企业将自己的产成品作为商品投放市场，通过销售，取得销售收入并实现利润，企业将实现的利润以税金等形式上缴国家，以及按规定进行分配以后，又用以购买材料，支付生产费用，继续进行周转。工业企业在日常经营过程的三个主要阶段中，必然会发生各种费用支出。为了确定这些费用的发生和支出的归属，必须运用成本计算的方法来归集、分配各个经营过程中所发生的费用支出。成本计算作为会计核算的一种专门方法，主要是指按照一定的对象，采用一定的标准来分配、归集经营过程中发生的各种费用，以确定各该对象的总成本和单位成本。成本计算与帐户的设置和运用有着密切的关系。首先，为了在帐户中正确反映会计要素增减变化的结果，经常要利用成本计算的方法。 例如，在供应阶段中采购各种材料，既要支付材料的买价，又要支付各种运输、装卸等各种材料采购费用。 为了在帐户中正确反映各种材料的价值，必须利用成
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６６会计学原理（新编）
本计算的方法，归集、分配各种材料的买价和采购费用，计算各种材料的采购成本，以便在帐户中分别反映每种材料的价值。 其次，帐户的设置及运用也必须考虑到成本计算的需要。 例如，在生产阶段中，对于一些应由各种产品共同分摊而不能直接计入某种产品的各种制造费用，在设置帐户时必须用专门的帐户来归集这些费用，以适应成本计算的需要。又如，为了划分各个期间的费用支出以便正确计算成本，在设置帐户时，对于那些受益期间超过一个会计期间的费用支出，也必须设置专门的帐户，以利成本计算的进行。在各种企业、单位中，经济活动各有特点。 在同一个企业、单位中，各个经营过程、各项经营活动也具有各自的特点。 因此在具体运用成本计算这一专门方法时，必须根据经营过程、经营活动的特点，确定成本计算的具体程序和具体方法。 对于各种不同的成本计算方法，将在成本会计中加以说明，本章仅以工业企业经营过程核算中的材料采购成本、产品生产成本和销售成本为例，简要地说明成本计算的基本原理，其目的还是侧重于说明成本计算与帐户设置、应用之间的关系。
第一节 供应阶段的核算
一、供应阶段核算的主要帐户及其应用供应阶段是生产的准备阶段。 在这个阶段中，企业以货币资金购买各种材料物资，形成材料储备。在供应过程中，企业一方面要根据供应计划和合同的规定，及时采购材料物资，
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会计学原理（新编）７６
验收入库，保证生产的需要；同时，也要与供应单位进行货款和各种采购费用的结算。 工业企业的材料供应工作，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果，因此在供应阶段的核算中，还必须计算材料的采购成本。在供应阶段中，为了反映和监督材料采购计划和供应合同计划的执行情况，计算材料物资的采购成本，需要设置一个“材料采购”帐户。“材料采购”帐户是用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，确定材料采购成本的帐户。它的借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记验收入库的材料采购成本。 在“材料采购”帐户下面，应按材料类别设置材料采购明细分类帐，以具体反映各类材料的采购成本。为了反映和监督各种材料的增减变动情况，必须设置“原材料”帐户。“原材料”帐户的借方登记经验收入库的各种材料的成本；贷方登记已领用材料的成本；期末借方余额反映库存各种材料的成本。“原材料”帐户应按照材料的品种和规格，设置明细分类帐户，以具体反映和监督每种材料的收入、发出和结存情况。在供应阶段中，除了必须应用以上两个主要帐户以外，还必须应用其他有关的帐户，例如，为了反映货款的结算和支付，必须应用“应付帐款”
、“银行存款”
、“现金”等帐户。 在预先支付货款的情况下，还要应用“预付货款”帐户，等等。按照税法规定，采购材料时应向供货单�
