会计学原理(新编)-第30章
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济活动。 但是会计稽核工作的范围并不局限于会计部门。 凡是设置会计工作岗位的部门，如车间的成本核算，仓库的材料明细核算，各部门的备用金核算等，都是会计稽核的工作范围。 会计稽核的职责主要是：检查、监督会计法令和会计制度的遵守情况；检查、监督会计人员岗位责任制的执行情况；检查、监督会计工作中各项操作程序的执行情况；检查、监督会计档案的保管情况；参与会计交接工作等。（四）建立会计人员任免、工作安排和考核的制度人的因素是做好任何工作的决定性因素，实行内部控制也毫不例外。 内部控制制度的建立和设计，要依靠具有真知灼见的管理人员，内部控制制度的贯彻实施，更要依靠忠于职守的工作人员。 所以会计人员的任免、工作安排、考核的程序和手续，也应当是内部会计控制的一项内容。 在西方国家常称之为“人事控制”。在我国，国有企业、单位的会计人员属于干部的范畴，对于他们的任免和工作安排必须执行国家的干部政策、干部制度，坚持任人唯贤的原则。 我国《会计法》规定：“会计人员按照干部管理权限的规定任免”。任
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何企业、单位都应严格遵守国家的规定来任免会计人员。 对于会计人员的工作安排应该知人善任，充分发挥他们的积极性和专业特长。对他们的工作必须进行检查考核，奖优罚劣，赏罚分明。 在这些方面都必须有明确的规定，使之成为内部控制制度的一部分。此外，西方国家对于会计人员的工作，还有一种定期轮换的制度。 这样做的好处是可以使每一个工作人员能够了解熟悉本单位的全部会计工作，也可以避免因为囿于长期的习惯而使某些差错难于纠正。 对于一些舞弊行为也可以因工作轮换而易于发觉。 这种制度对于实现内部控制的要求来说，应该是具有一定作用的，因此也是可以借鉴吸收的。
复习思考题
一、什么是内部控制？什么是内部管理控制？什么是内部会计控制？
二、建立内部会计控制制度有什么重要作用？
三、内部会计控制制度应包括哪些基本内容？
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第十二章 会计工作的组织
第一节 会计制度
一、我国会计制度的沿革会计制度是组织会计工作、处理会计事项的规范。 会计是经济管理的重要组成部分，为了充分发挥会计管理在经济建设中的重要作用，必须科学地组织会计工作。 而科学地组织会计工作的首要条件是必须制定一套行之有效的会计制度，以保证会计工作有条不紊地顺利开展。 会计制度作为实施会计管理的规范，它的制定必须服从于经济管理对会计工作的要求，经济体制的变更必然导致与之相适应的会计制度的变更。 建国以来，特别是党的十一届三中全会以来，随着经济的发展，经济体制的改革，我国的会计制度，尤其是企业会计制度，也经历了一个不断发展、变革的过程。建国后，我国曾长期实行计划经济，为了适应这种高度集中的经济体制需要，我国企业的会计工作也实行由国家统一制定的会计核算制度。统一会计核算制度的特点是：第一，分行业和分所有制关系分别统一制定；第二，对会计核算的全部流程，从会计科目的设置、帐户的结构、会计分录的编制方法以及会计报表的编报种类、编制方法等都作了具体、详尽的规定。 这种统一的会计核算制度在计划经济体制下曾经
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发挥过较好的作用。 但随着我国实行对内搞活、对外开放的政策，计划经济体制逐步向市场经济体制转化，统一的会计核算制度已经不能适应经济建设和经济管理的需要，主要表现为：１。
会计核算没有共同的规范要求。 不同行业、不同所有制的企业执行不同的会计制度，使得会计要素的计量标准不同，企业间的会计信息缺乏可比性，无法满足国家宏观管理和调控的需要，更不能适应跨行业、跨所有制的多样化经营方式的需要。２。
会计核算不能适应企业自主经营的需要。随着市场经济体制的建立和逐步完善，企业日益成为独立的商品生产者和经营者，客观上要求企业根据本身生产经营的特点和管理的要求组织符合企业实际的会计核算工作。 而统一的会计核算制度对会计核算工作的程序、方法等作了具体、详细的规定，一统到底，一方面束缚了企业会计人员根据企业实际灵活自主开展会计工作的积极性和创造性；另一方面导致企业会计工作与企业经营管理脱节，使会计工作不能在企业的经营活动中发挥应有的作用。３。
会计核算不利于扩大对外开放。统一的会计核算制度与高度集中的计划经济体制相适应，使得会计核算工作着重服务于国家计划管理的需要，强调统一性，忽视了商品经济对会计核算的要求。 这使我国企业会计在核算的方法、会计要素的计量等方面与国际会计惯例差异较大，我国的会计信息难于为外国投资者理解和接受，这给引进外资、扩大对外开放带来了不利的影响。
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由于原有会计管理模式存在以上弊病，我国有关部门在８０年代中期已开始酝酿进行会计改革。１９８５年３月，财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，这一会计制度借鉴了国际通行的会计概念、原则，在会计核算上尽量与国际惯例一致。 但从整体看，计划经济体制下的统一会计制度还未开始变革，随着经济体制改革的深化，对外开放的进一步发展，全面的会计改革已变得十分紧迫。１９８７年中国会计学会决定成立“会计基本理论与会计准则研究组”
，随后于１９８８年我国会计工作的主管部门——财政部也成立了“会计准则课题组”。
经过一系列的研究准备，最后于１９２年１１月３０日，财政部正式公布了《企业会计准则》，并决定从１９３年７月１日起正式施行，以取代现行的统一会计核算制度，这是我国现代会计发展史上的一个里程碑。《企业会计准则》较之原先统一的会计核算制度具有三个特点：一是具有跨行业、跨所有制控制的功能，是所有企业共同遵循的规范；二是只规范了会计核算中对外会计报告的内容、结构，会计要素的确认和计量的方法与口径，而不再对企业会计核算的过程，包括科目设置、核算方法、程序作出统一、详尽的规定；三是既考虑了我国国情，又注意与国际会计惯例“接轨”。
可见我国的会计制度已从几十年来计划经济的模式开始向社会主义市场经济的模式转化，这对促进社会主义经济建设的发展，加强国民经济的宏观调控，满足企业多元化经营的需要，充分发挥会计在企业经营管理中的作用，进一步对外开放和对外经济交流，都具有重要意义。考虑到改革的循序渐进和新旧制度的合理交替，作为会
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计改革的配套措施，财政部又按照《企业会计准则》的精神，陆续制定并颁布了跨所有制的工业、邮电、商品流通等行业新的会计核算制度，以代替原先分行业、分所有制的统一会计核算制度。 但会计改革的最终目标，是用跨所有制、跨行业、跨经营方式、跨国内外的包括基本准则和具体准则的会计准则体系来组织会计工作。二、我国会计制度的制定（一）我国会计工作的管理体制我国会计制度的制定是与我国会计工作的管理体制密切相关的。 根据《中华人民共和国会计法》的规定，国务院财政部门管理全国的会计工作，地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。 这就说明，中央和地方的各级财政部门是我国会计工作的管理机构。 这种体制可以概括为“统一领导、分级管理”。
（二）我国会计制度制定的原则根据我国会计工作“统一领导、分级管理”的体制，我国会计制度的制定，应贯彻统一性与灵活性相结合的基本原则。 所谓统一性，是我国会计工作的一些综合性的应该普遍遵守的规则、规定，如关于会计人员的职权、职称的规定，关于处理会计事项的基本准则，关于对外会计报告的编报种类、内容、会计要素的计量规定等等，由财政部统一制定、颁布，而各地区的财政部门可以根据国家统一颁布的会计制度结合本地区的实际情况，制定一些辅助性的规定。所谓灵活性，是指在会计工作的组织实施过程中，在遵循统一制度的前提下，各单位可根据本单位生产经营的特点、经济管理的需要，具
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体制定本单位的会计工作实施过程中的具体操作规程，如会计科目的设置，会计核算的具体程序、方法，记帐凭证、帐簿的种类和格式，一些不必对外报送的会计报表的种类、内容，以及会计人员的配备等方面的制度。各单位在制订本单位会计工作具体的实施制度时，应该做到两点：一是要有利于内部经济责任制的落实，使得会计工作既符合对外服务的要求，又能满足内部管理的需要。 二是要做到精简、实用，对会计机构的设置、会计人员的配备，应在保证会计质量的前提下，力求精简，避免繁琐，注重提高工作效率。三、我国会计法规和会计制度的内容我国会计法规和会计制度的内容，从广义而言，大致包括以下三个方面：（一）会计法律全国人民代表大会常务委员会于１９８５年１月２１日通过的《中华人民共和国会计法》，是我国会计工作的基本法律，有关会计工作的一切规章、制度都应按照《会计法》的要求制订。（二）综合性、指导性的会计制度这类会计制度主要规定会计工作的一些基本原则和基本规程，如《会计人员工作规则》、《会计人员职权条例》、《会计档案管理办法》和《企业会计准则》等。（三）有关具体会计业务处理的会计制度这类会计制度主要是对会计核算所应遵守的具体要求和办法所作的各项规定，如关于工业企业会计科目设置和会计
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报表编制的《工业企业会计制度》等等。
第二节 会计机构和会计岗位责任制
一、会计机构会计机构是企业、单位按照会计制度组织、领导和处理会计工作的专职机构。《中华人民共和国会计法》规定：“各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。”一般说，一切独立核算单位，都应当单独设置会计机构。 在规模较小、会计工作较少的单位，可以不单独设置会计机构，但必须配置专职会计人员。 会计机构的设置是否合理，职责分工是否明确，对于能否顺利地开展会计工作有着重要的影响。 一个企业、单位如果没有一个强有力的、高效率的会计机构，就不可能有条不紊地完成会计工作的各项任务，企业、单位的领导也就在管理工作方面，失去了一个有力的助手和参谋。 因此，为了充分发挥会计的管理作用，任何企业、单位，都必须根据国家的规定，设置会计机构或配置专职会计人员。 在实际工作中，大多数企业、单位的会计机构都是与财务机构合并设置的，通常称为财会机构。各企业、单位，应根据本单位的规模、内部管理的需要和会计工作的繁简，确定其会计工作的组织形式并设置相应的会计机构。 在实际工作中，会计工作的组织形式通常有集中核算组织形式和分散核算组织形式两种。
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（一）集中核算组织形式集中核算组织形式是指整个单位的主要会计核算工作集中进行，包括经济业务的明细核算、总分类核算、会计报表的编制以及分析、检查等工作，其内部的各部门、单位一般不进行单独核算，而只对所发生的经济业务进行原始记录和填制原始凭证，并对原始凭证进行初步的审核和汇总，为集中核算提供初始资料。 这种核算组织形式适用于行政事业单位和规模较小的企业。 在这些单位里，只需集中设置会计机构、配备专职的会计人员。（二）分散核算组织形式分散核算组织形式是指会计核算工作一部分集中进行，而另一部分则分散在内部的各职能部门、单位分别进行。 通常，一些规模较大的企业采用分散核算组织形式。 在这些企业中，各车间、部门对其生产经营范围内发生的经济业务进行比较全面的核算，包括明细核算、编制内部会计报表等，而厂部则负责进行全面业务的总分类核算，全厂性会计报表的编制与分析等综合性会计工作，并对各车间、部门的会计工作进行业务上的指导和监督。 在这种情况下，不仅厂部要设置会计机构，而且在各个车间等内部单位中也要设置会计机构，配备专职会计人员。 会计机构的设置和分工，都必须贯彻财会工作与企业经营管理体制相适应的原则。也就是说，生产经营的管理工作由哪一级负责，会计工作也应当由哪一级负责组织，对于那些由厂部直接处理的经济业务，就应当在厂部进行核算。同样的，对于那些由车间处理的经济业务，就应当由车间进行核算，然后在些基础上由厂部进行有关的汇
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总核算。在分散核算组织形式下，厂部会计机构的主要工作，除了具体处理一些必要的会计核算事项外，着重对全厂的会计工作实行总体领导，以充分发挥会计管理的职能作用。二、会计岗位责任制会计工作是一项十分细致而复杂的工作，为了把这项细致而复杂的工作科学地组织起来，会计机构的内部，必须有合理的分工和协作。 会计部门的内部分工，同样要根据业务的繁简和各项业务之间的有机联系来确定。在较大的企业、单位里，会计机构内部还可以按照分工划分专业小组，以便确定权责范围，组织协作和建立正常的工作秩序。 会计部门在确定了内部分工以后，还应当根据分工建立岗位责任制，明确各个专业小组、各个会计人员的工作任务和工作内容，使会计部门的全体成员都能按照一定的工作程序，同心协力地做好本职工作，更好地发挥会计工作的应有作用。会计岗位责任制的建立，首先必须考虑会计工作内部控制的要求，不能单纯追求节约人力而影响会计工作的严密性；其次必须有利于提高会计工作的效率，应根据工作的实际需要设置岗位，避免人浮于事。 在规模较大的企业，会计机构内通常按岗位分设若干职能组进行工作，一般可以分设以下几个小组并负责相应的会计工作。（一）财务组负责货币资金的出纳，进行往来款项的结算和银行贷款、投资、产品销售和利润结算与分配等经济业务的核算，分析以及参与有关财务计划的制订。
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（二）工资组负责职工的各种工资、奖金和津贴的计划；办理职工的工资结算并进行有关的明细核算。（三）存货组负责材料采购成本的核算；进行材料及其他存货的明细核算，监督供销部门、仓库等单位的存货收、发、领、退的核算工作。（四）成本组建立、健全各项原始记录、消耗定额和计量检验制度，完善成本管理的基础工作；负责审核�
