会计学原理(新编)-第29章

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计专业工作者使用，而且要提供给社会上与企业有利害关系的当事人使用，贯彻明晰性原则，对于满足这些当事人的要求更具有重要意义。（七）权责发生制原则权责发生制也称“应计制”。

　　　　采用权责发生制原则就是要

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　　　　４１３会计学原理（新编）

　　　　求对各项收入和费用以“实际发生”而不是以款项的实际收付作为记帐的基础。　具体地说，凡是当期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否收入或付出，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收入或付出，都不应当作为当期的收入和费用。（八）配比性原则配比性原则，就是要求会计资料和会计报表上所反映的收入和费用必须相互配合。　同一会计期间的收入、收益，和为了取得这些收入、收益而发生的费用、支出，必须互相配合。　要求计入本期的收入、收益与计入本期的费用、支出必须保持相同的核算口径。　例如，凡本期已销售的产品，其销售收入和销售成本都必须全部记入本期，不能多计或少计；凡是本期已经向购买者发出的产品，如果因特殊原因未作为销售处理而尚未登记销售收入，则其成本也不能计入本期的销售成本。　要求收入和费用的反映在时间上互相配合的原则也称为配时性原则。　在我国的会计实践中，配比性原则还不仅是要求收入和费用在反映的时间上能够互相配合，而且也要求在反映的对象上也必须互相配合，如某种产品的销售收入必须与该种产品的销售成本相配合。　实行配比性原则，其目的是为了正确反映经营成果和财务成果，正确计算利润和亏损。（九）谨慎性原则谨慎性原则就是要求在会计处理上要合理地核算尚未发生但可能发生的损失和费用。谨慎性原则也称稳健性原则。稳健性原则的原意是要求在会计处理及损益计算中，尽可能采

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　　　　会计学原理（新编）５１３

　　　　用不至于导致虚增帐而盈利或夸大投资人权益的方法。　遵循这种指导原则可以使会计资料所反映的企业财务状况和经营成果，建立在一种稳妥可靠的基础上，这是合理的。但是，稳健原则有时被理解为“宁可多计损失，不能预计收益”。这样的理解常常会造成任意压低资产的帐面价值或过多地预计损失，这种做法称为“过度稳健”

　　　　，这是不合理的。（十）实际成本原则实际成本原则也称原始成本原则。　就是要求对各项财产物资的核算，都要按照购建或取得时的实际成本来计价。　如果以后市场价格发生变动，除了另有规定的以外，在帐面上一律不作调整，仍要保持原来的成本价格。　如果价格变动较大，也只能在会计报告中加以说明，不能调整帐面价值。（十一）划分收益性支出和资本性支出的原则收益性支出也称费用支出，是指该项支出所产生的效益仅在于发生支出的当期，这种支出应当作为当期的费用。　资本性支出是指该项支出所产生的效益可以延长至几个会计期间，对这种支出，应当采用适当的方法，在各个受益期间分摊计入费用。　划分收益性支出和资本性支出，主要目的是为了正确计算各个会计期间的利润和亏损。（十二）重要性原则所谓重要性原则，就是对经济业务的会计处理可以区别主次。　对于影响决策的重要经济业务，应当分别核算，单独反映，并在会计报告中重点说明。对于相对次要的经济业务，可以在不歪曲事实真相的前提下，采取适当的变通办法，作一些比较简单的会计处理。　区别重要和次要的依据，主要是

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　　　　６１３会计学原理（新编）

　　　　从考核分析和预测决策的要求来考虑的。　由于会计在提供财务信息方面的职责，是使信息使用者能掌握必不可少的数据。有时，数据太多和数据太少同样可能会使人误解或难以判断，因而，重要性原则所允许的限度，就是对次要的经济业务可作适当的变通处理。　实行重要性原则，对次要经济业务作适当的简化核算工作，可使会计资料和会计报表突出重点地反映企业的经营情况和财务状况。我国会计准则中规定的以上各项一般原则，与国际上的会计原则是可以互相沟通的。　尽管有些名词、表述方法有些差别，但包含的实质性内容是一致的。三、会计要素会计要素是使用特定的概念对会计对象所作的分类。　我国《企业会计准则》中明确会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六项。在会计准则中，对各项会计要素分别予以定义以外，还规定了对各项会计要素确认、计量和报告的基本原则。　各项会计要素的定义以及确认、计量和报告的基本原则，本书第一章中已经加以说明，这里不再重复。

　　　　复习思考题

　　　　一、什么是会计准则？我国的企业会计准则包括哪些内容？

　　　　二、什么是会计假设？主要的会计假设有哪些？其含义是什么？

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　　　　会计学原理（新编）７１３

　　　　三、会计准则中的一般原则有哪些？其含义是什么？

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　　　　８１３会计学原理（新编）

　　　　第十一章　内部会计控制

　　　　第一节　内部会计控制的意义

　　　　内部控制制度是企业、单位为了保证实现一定的工作目标而对内部的各个部门、人员及其业务活动进行组织、协调和相互制约的一种管理制度。任何企业、单位的经济活动，都是围绕着一定的目标而进行的。　而且，企业、单位的经济活动，又是在内部各个部门中进行的，预期目标是否能够实现，决不是某一个部门或某几个部门所能决定的。　因此，为了保证预期目标的实现，需要按照经济活动的规律，将各个部门直至各个管理人员的工作，科学地组织起来，相互配合，同步协调。　只有这样，才能使整个企业、单位的经济活动按照总体的要求，实现预期的目标。　同时，为了防止内部的各个部门、各个人员脱离企业的总体要求而各行其是，防止经济损失甚至舞弊行为的发生，内部各个部门和各个人员之间，除了配合协调以外，还需要有相互制约的要求，既要配合又要制约，这是相辅相成，相互为用的。把企业内部各个部门、各个人员之间这种既配合又制约的关系，组成一个系统的网络，形成一种制度，这就是通常所说的内部控制制度。内部控制制度就其控制范围和具体要求来说，又可分为内部管理控制和内部会计控制。　内部管理控制也称经营业务

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　　　　会计学原理（新编）９１３

　　　　控制，一般是指为了促进经营方针的实现，提高经营效率而采取的控制措施。　内部会计控制一般是指为了保护财产的安全、完整，防止贪污舞弊，以及保证会计资料的正确性和真实性而采取的控制措施。内部会计控制对于充分实现会计的职能，全面完成会计工作任务有着相当重要的作用。首先，内部会计控制制度的建立有利于保证会计信息的可靠性和有效性。　反映企业、单位的经济活动过程和结果是会计的一项基本职能。　会计的这一项职能主要是通过提供会计信息来实现的，在任何企业、单位里，会计总是会提供一定的经济信息，但是，充分实现会计的反映职能，关键并不在于是否提供了信息，而是在于会计信息的质量如何。因此，尽量提高会计信息的质量就成了会计工作的一项重要任务。会计信息的质量，归根到底是表现在它的可靠性和有效性上面。　提高会计信息的质量也就是要保证会计信息的可靠性和有效性。　会计信息的可靠性是指会计记录和会计报表要实事求是地反映企业、单位经济活动的实际情况，同时要符合会计准则和会计制度的规定。　会计信息的有效性是指会计资料要符合经济管理的要求，切合会计资料使用者的需要，并要保证其及时性。　在任何企业、事业单位里，要保证会计信息的可靠性和有效性，必然要涉及到内部各个部门和人员。　因为会计信息的大多数“信息源”并不是产生在会计部门，而是来自企业内部的各个部门和生产经营的各个环节。因此，要保证会计信息的可靠性和有效性，必须在会计部门与其他部门之间建立起相应的制度，以求相互协调地输送和反馈经济

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　　　　０２３会计学原理（新编）

　　　　信息。这种制度的建立，通常是借助内部会计控制来实现的。同时，由于会计部门担负着会计信息的过滤、筛选、加工的任务，因此在会计部门内部也应当有一套既相互协调又相互制约的制度。　实行内部控制就可以达到这样的目的。其次，内部会计控制制度的建立有利于充分实现会计的监督职能。　会计对于经济活动的监督，主要表现在对于执行财经法规、财经纪律的监督，对于财产物资安全、完整的监督，以及对于经济活动合理性的监督。　这种监督是否能够实现，取决于会计对经济活动是否具有特定的制约能力。　要使会计具有这种制约能力，就要在记帐、算帐、报帐等核算过程中，对经济业务进行审核与检查，防止经济活动偏离预定的目标，制止不合法、不合理的经济业务的执行。　同时，要将会计工作对于经济业务的审核与检查纳入企业、事业单位的会计制度和有关岗位责任制度，使各个部门和各类人员在处理经济业务时，都有一定的行动规范。　制订这样的制度就是实行内部会计控制的一项重要内容。此外，实行内部会计控制可以有利于会计部门建立正常的工作秩序。　因为实行内部会计控制，必然要系统地规定各项会计处理的手续和程序，并要使会计信息的收集与加工尽量达到规范化的要求，这就对会计部门内部建立正常工作秩序提出了目标，使会计部门可以据以建立内部的岗位责任制，更好地完成会计工作的任务。

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　　　　会计学原理（新编）１２３

　　　　第二节　内部会计控制的基本内容

　　　　内部会计控制是企业、单位管理制度的一个重要组成部分，它与企业、单位的其他各项管理制度常常是交织融合在一起的。　例如，为了保证材料物资的安全所采取的内部会计控制措施，常常要与企业的物资采购供应制度和仓库管理制度交织融合在一起；又如，为了保证会计资料的正确性，必须要求各部门正确及时地提供原始资料，这项内部会计控制措施，又常常要与各部门的本身管理制度交织融合在一起。而且，在不少情况下，内部控制要求的实现，常常要寓内部控制制度于其他规章制度之中。　所以，要截然划分内部会计控制制度与其他管理制度的区别是不可能的，也是不必要的。但是，内部会计控制的基本要求则是必须达到的。　内部会计控制的基本内容不论是体现在会计制度之中，还是包含在其他规章制度之中，只要满足了内部会计控制的基本要求，都应当认为内部会计控制制度已经建立，否则，应必须加以补充修改。在一般的企业、单位里，内部会计控制制度必须包括以下基本内容。（一）明确企业、单位内部各级部门、各类人员在办理经济业务中的职权和责任明确企业、单位内部各级部门、各类人员的职权和责任，既是内部管理控制的要求，又是内部会计控制的要求。　西方国家有关会计、审计著作中常常提到的“授权控制”

　　　　、“批准

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　　　　２３会计学原理（新编）

　　　　授权“和”组织规划“

　　　　，实质上也都是指明确内部各级部门的职权和责任。　在我国，这项内部控制措施一般是通过建立岗位责任制来实现的。　确定企业内部的职权和责任，包括企业领导、各个部门以及各个工作人员的职权和责任。　合理地确定各个部门、各个人员的职权和责任，要考虑各方面的因素。从内部会计控制的角度来说，必须符合以下要求：１。

　　　　任何一项经济业务，从其发生到最后结束，不能自始至终由同一个人员来执行。　企业、单位的每项经济业务，从其发生到最后完成，往往要经过好几个环节。　例如，采购一批材料，先要与供应单位签订合同，然后按合同督促对方发货，到货后要将发票与合同核对并据以验收实物，验收后再支付货款。　按照内部会计控制的要求，这几个环节上的工作不能由同一个工作人员来完成。采取这种控制措施的原因，一方面是为了防止差错，因为由几个工作人员分别在不同的环节上来处理某项业务，其中一个工作人员发生了差错，后一个环节上的工作人员可以起到复核纠正的作用。另一方面，如果发生舞弊行为，也只有几个人共同串通才有可能，而串通舞弊的可能性总是比单独舞弊少得多。　因此，采取这一控制措施，可以保证会计资料的正确性和防止或减少舞弊的可能性，并且也有利于实行专业分工，提高工作效率。２。

　　　　不相容职务必须分割。　所谓不相容职务的分割，主要是指执行经济业务的工作，与检查、监督该项经济业务的工作不能合并为一个职务。　不相容职务的分割是内部牵制的核心，也是内部会计控制制度的重要内容。　在一般企业里，下列职务应当作为不相容职务，必须严格分割：

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　　　　会计学原理（新编）３２３

　　　　（１）有权批准某项经济业务与执行该项经济业务的职务应当分割。　如批准签订合同的职务与具体谈判、订立合同的职务要分割；批准核销财产损失与申报财产损失的职务要分割，等等。（２）执行经济业务与审查经济业务的职务应当分割。　如执行采购任务与审核采购计划的职务要分割；审查费用预算与办理费用报销的职务要分割，等等。（３）保管财产物资的职务与登记财产物资帐册的职务应当分割。　如仓库保管员与材料物资记帐员的职务要分割；会计部门的出纳员与记帐员的职务要分割，等等。（４）办理采购和销售业务的职务与办理银行结算的职务应当分割。　如采购员和推销员不能直接办理银行结算业务。（５）保管财产物资的职务与财产清查的职务应当分割。（６）银行存款的出纳与记帐职务和编制银行存款调节表的职务应当分割。（７）登记总分类帐和登记明细分类帐的职务应当分割。（二）明确规定并严格执行会计处理的程序和手续在任何企业、单位中，为了组织会计工作，都要制订一定的会计处理程序和手续。　制订这些程序和手续，除了要考虑会计工作的一般要求以外，还必须符合内部控制的要求，使之成为实行内部会计控制的主要形式。　在一般的企业、单位里，会计处理的程序和手续主要是：办理会计凭证的程序和手续；登记帐簿的程序和手续；编制会计报表的程序和手续；财产清查的程序和手续；会计交接的程序和手续。　如何制订这些会计处理程序和手续，已在本书以前各章中加以说明，并

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　　　　４２３会计学原理（新编）

　　　　且也已考虑了内部会计控制的要求，这里不再重复。（三）建立会计稽核制度我国《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。”

　　　　建立会计稽核制度可以对会计资料的完整性、可靠性、及时性进行比较全面的控制，所以它是内部会计控制制度的一项必不可少的内容。会计稽核是对日常会计工作的检查和监督，它所检查监督的范围，一般只限于会计工作的本身而不是会计所反映的经济活动。　但是会计稽核工作的范围并不局限于会计部门。　凡是设置会计工作岗位的部门，如车间的成本核算，仓库