注会-梦想成真-应试指南-第19章
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
小计
3题3分
2题2分
4题4分
【主要考点】
主要问题
主要考点
1。纳税人（对谁征？）
五种纳税人、当事人各方均为纳税人、内外适用
2征税对象及范围（对什么征？）
4大类13种应税凭证
3。税率和优惠（征多少？）
兼采定额税率和比例税率、免税优惠
4。税额计算（怎么算？）
不同凭证的计税依据（一般规定和特殊规定）
5。征管缴纳（怎么缴？）
纳税方法、处罚规定
教材主要调整
2005年教材调整“股权转让书据”印花税率为1‰；调整了违章处罚。
【主要内容讲解及例题】
印花税的纳税义务人和课税基础
一、印花税的纳税人
印花税的纳税人是书立、领受在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的应税凭证的单位和个人。这就是说，无论纳税人是否在中国境内或境外书立或领受应税凭证，只要该凭证在中国境内使用，受中国法律保护，都要依法缴纳印花税。
表12。1 印花税的纳税人
纳税人
解释
特别说明
立合同人
书立合同的当事人，不包括合同担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务。
印花税对外商投资企业和外国企业也适用。
凡由两方或两方以上当事人共同书立的，当事人各方都是印花税的纳税人。
立据人
是指产权转让书据的当事人。
立账簿人
指设立并使用营业账簿的单位和个人。
领受人
指权利许可证照的领受人。
使用人
指在国外书立、领受但在国内使用的应税凭证的领受人
例题解析（判断题）
对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（ ）
【答案】√
【解析】印花税属于“双向”或“多向”收取的税收。
二、印花税的课税基础
印花税的应税凭证可以划分为合同类、书据类、账簿类和证照类四大类。
（一）合同类凭证
此类凭证包括合同和具有合同性质的凭证。所谓合同是指按照《中华人民共和国合同法》和其他有关合同法规订立的合同。所称所谓具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。应税合同主要有10种：
1。财产租赁合同：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。
2。财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。家庭财产保险合同也是应税凭证。
3。仓储保管合同：包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。
4。加工承揽合同：包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。
5。建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同。
6。货物运输合同：包括民航、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。
7。货物购销合同：包括货物供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。
8。建筑安装工程承包合同：包括建筑、安装工程承包合同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。
9。技术合同：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。
（1）技术转让合同包括专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。
（2）技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、预测和调查所订立的技术合同。但一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立的合同不贴印花。
（3）技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题实施指导所订立的技术合同，包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同，但不包括以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试，以及勘察、设计等书立的合同。
10。借款合同：包括银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。
例题解析（多项选择题）
下列各项中，应当征收印花税的项目有（ ）。（多项选择题）
A。产品加工合同
B。法律咨询合同
C。技术开发合同
D。出版印刷合同
【答案】ACD
【解析】法律咨询合同不属于应税合同
（二）书据类凭证
此类凭证，主要包括财产所有权，以及版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。注意，这里的“财产”是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产以及企业股权。
（三）账簿类凭证
此类凭证，是指营业账簿，是单位或个人记载生产经营活动财务会计核算账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿两种。
（1）记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。
（2）其他账簿是指除记载资金账簿以外的核算有关生产经营活动内容的账簿，包括日记账和各明细分类账簿。
（3）银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿，应按规定计税贴花；但银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不属于应税凭证。
（四）证照类凭证
此类凭证，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。超出此范围的证照（如结婚证、税务登记证等），不缴纳印花税。
三、印花税的税率和税收优惠
（一）印花税的税率
印花税的税率有两种：一种是比例税率，另一种是定额税率。按比例税率征税的凭证，一般都载有金额，适用于合同类凭证、书据类凭证和账簿类凭证中记载资金的账簿，最高税率为1‰，最低税率为0。5‰o；定额税率为每件应税凭证5元，适用于营业账簿中的其他账簿和证照类凭证。
例题解析（判断题）
印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为5‰。营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（ ）
【答案】×
【解析】加工承揽合同的比例税率为0。5‰，营业账簿中记载资金的账簿适用比例税率，其他账簿适用定额税率。
表12。2 印花税税目税率表
应税凭证
税率
计税依据
合
同
类
凭
证
财产租赁合同
1‰
租赁金额
财产保险合同
保险费
仓储保管合同
仓储保管费
加工承揽合同
5‰o
加工承揽收入
建筑工程勘察设计合同
收取费用
货物运输合同
运输费用
货物购销合同
3‰o
购销金额
建筑安装工程承包合同
承包金额
技术合同
所载金额
借款合同
0。5‰o
借款金额
书据类凭证
股权转让书据
1‰
所载金额
产权转移书据
5‰o
账簿类凭证
记载资金的账簿
实收资本＋资本公积
其他账簿
5元
件数
证照类凭证
权利许可证照
2005梦想成真—《税法》应试指南 契税法
【考情分析】
现行契税的基本规范，是1997年7月7日国务院发布并于同年10月1日开始施行的《中华人民共和国契税暂行条例》。
与大多数税种不同，契税是一种买方税。可以把契税与土地增值税对比，土地增值税属于卖方税，由取得销售收入的不动产转让方缴纳，而契税则是由不动产产权的受让方缴纳。
契税是一个小税种，考点不多，考生应该确保此税种不失分。
题型
年度、题量（分值）
2004年
2003年
2002年
单选题
1题1分
－
1题1分
多选题
－
1题1分
1题1分
判断题
1题1分
1题1分
1题1分
计算题
－
－
－
综合题
－
－
－
小计
2题2分
2题2分
3题3分
【主要考点】
主要问题
主要考点
1。纳税人（对谁征？）
承受土地和房屋产权的单位和个人、内外适用
2征税对象及范围（对什么征？）
承受产权的境内土地和房屋
3。税率和优惠（征多少？）
税率和法定减免税
4。税额计算（怎么算？）
计税依据
5。征管缴纳（怎么缴？）
纳税时限和地点、减免税管理
教材主要调整
2005年教材增加了房屋附属设施征收契税的依据；增加了继承土地、房屋权属征免契税的规定；增加了有关契税征管的规定。
【主要内容讲解及例题】
契税的纳税人和课税基础
一、契税的纳税人
契税的纳税人是承受中国境内转移土地、房屋权属的单位和个人。
二、契税的征税对象
契税的课税基础是在中国境内承受其权属的土地、房屋。
（一）契税课税基础的一般规定
1。受让的国有土地使用权
受让的国有土地使用权，是指土地使用者向国家交付土地使用权出让金，国家允许其在一定年限内使用的土地使用权。通俗地说，就是在土地的一级市场上取得的土地使用权。
2。受让的土地使用权
受让的土地使用权，是指土地使用者以购买、受赠、交换或其他方式取得的土地使用权，但不包括取得的农村集体土地承包经营权。
3。购买 、受赠和交换的房屋
购买的房屋，是指房屋所有者以支付货币、实物、无形资产或者其他经济报酬为代价而取得的房屋。
受赠的房屋，是指受赠房屋所有者未支付任何经济报酬而无偿取得的房屋。
交换的房屋，是指房屋所有者用自己的房屋与他人交换而获得的房屋。
4。其他承受权属的土地使用权和房屋
以其他特殊形式取得土地使用权、房屋权属的行为，也应视同应纳契税的行为。
（1）以作价投资、入股方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。
（2）以抵偿债务方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，按房屋现值缴纳契税。
（3）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为，应由产权承受方在办理产权交易和产权变更登记手续时，缴纳契税。
（4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的行为，应按预付款缴纳契税。
（二）契税课税基础的特殊规定
自2003年10月1日起至2005年12月31日止，有关企业改制重组行为的契税政策，按以下规定执行：
1。公司改制时承受的土地、房屋
在公司改制过程中，应根据下列两种情况分别确定是否征收契税：
（1）整体改制：对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
（2）非公司制国企部分改制：非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50％的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。
2。企业合并时承受的土地、房屋
对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
3。企业分立时承受的土地、房屋
对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。
4。股权重组时�
