反避税与非居民企业所得税问题解答-第3章
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＇ 廖体忠 ＇ 如果境内单位是法定扣缴义务人，就必须履行扣缴义务，否则应承担相应的法律责任。所以，代扣代缴单位不能随意不履行扣缴义务，并自行要求境外单位缴纳企业所得税。如果扣缴义务人未依法扣缴或者依法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。税务部门与相关部门已经解决境外单位在中国缴纳税款的事宜，具体可到当地主管税务机关咨询。
＇ maggie0815 ＇ 如果中方企业与外方企业签定的合同中规定了相关劳务由外方在境外提供，但如何判断实际劳务是否在境外完成呢？
＇ 廖体忠 ＇ 税务机关不完全依据合同规定的内容来做出实际判断，依据实际情况，比如说是否派人到中国境内从事劳务，或者工作量的境内外的分配和对外支付等情形，予以判断。
＇ 网友85278 ＇ 按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定，非居民企业承包工程作业和提供劳务均需办理办理登记，是否有例外？非居民个人呢？
＇ 廖体忠 ＇ 没有例外。非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务的，应当自项目合同活协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。非居民个人不涉及企业所得税，有关问题请咨询税务总局相关司局。
＇ 网友85450 ＇ 廖司长，你好：
第二十三条 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。
目前想要明确下： 这里的比较一定要是与本公司有过交易活动中的关联公司和有过交易的非关联公司之间的价格比较么？ 还是可以选与本公司发生交易的关联公司和与该关联公司所在国当地的其他非关联公司的价格做比较？
举例
A 公司是在中国的一家公司，B 公司是在美国的一家公司。
A和B 同属于C 集团下的全资子公司。
A公司在美国的业务，全部通过B公司，不与美国其他第三方代理公司发生业务。A公司和B公司之间的业务价格，完全按照美国市场价格进行。
明确的是A 公司在准备同期资料的时候，是否可采用可比非受控价格法进行比较？既A 公司可以拿出 B 公司的报价，合同等，然后A 公司再拿出在美国市场上取得的其他公司，比如W公司来做比较？以此来证明B公司的报价是市场价格（ A 公司有W公司在公平市场上的报价，但A 公司未与W公司发生过业务往来）
＇ 廖体忠 ＇ 在转让定价调整方法中，可比非受控价格法是对交易要素可比性要求最高的方法，尤其是对产品或者劳务可比性要求较高。目前，各国在选择转让定价方法时，只有企业存在内部可比物，也就是产品或者劳务相同时，才会选用可比非受控价格法。如果仅仅存在外部可比物，则不使用该方法。
在你所举的例子中，不能够简单判定W公司和B公司报价的可比性，还应进行具体的功能风险分析，对于存在细节性差异的产品或劳务，更好的是先确定企业的功能风险，再选取一组可比企业进行可比性分析。
＇ 网友85346 ＇ 请问：1、关于内部转让定价。我司存在在不同法人之间产品转移的情况，目前选择的是成本加成法。请问在确定成本加成率时，总局或者各地方是否有分行业的加成率标准或者其他什么具体的标准？
2。关于内部转让定价。同一法人内部不同产品线（利润中心）之间产品调拨时，一方是所得税免税项目，另一方不是，转让定价怎么确定？
＇ 廖体忠 ＇ 回答第一个问题，目前，在判定关联企业之间交易行为是否符合独立交易原则方面，我国并没有分行业的加成率标准，也没有统一的“安全港”标准，而是更倾向于就企业的不同情况，进行功能风险分析和可比性分析，选择可比企业，确定转让定价方案。
回答第二个问题，按照《特别纳税调整实施办法（试行）》第三条的规定，转让定价管理的对象是指企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立加以原则，而同一法人内部不同产品线之间的产品调拨，其行为应该归属于企业内部的生产安排，而不属于转让定价管理的范畴。
＇ 小草 ＇ 国税发＇2009＇ 2号文第九条第六七款中的控制如何界定？
＇ 廖体忠 ＇ 这里的“控制”，按照实质重于形式的原则，主要是指对购销或劳务定价等方面构成实质控制。如果独立企业之间在供货和销售商存在依存关系，只要这种供销活动构成实质控制，即可以判定构成关联关系。
＇ 网友85471 ＇ 廖司长，您好，请问一下，我是一家内资企业，可我有进出口业务，去年的进出口额度是3。2亿美金，我的企业还需要准备同期资料吗？
＇ 廖体忠 ＇ 根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第15条的规定，以下三种情况可免予准备同期资料。
1、年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下。
2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围。
3、外资股份低于50％且仅与境内关联方发生关联交易。
你公司虽属于内资企业，但要看进出口业务是否属于关联交易，且关联购销额是否大于2亿元人民币，若你公司关联购销金额大于2亿元人民币，则应准备同期资料。
＇ xiashuqin2003 ＇ 请问：中国是政府转贷款，不涉及非居民所得税吧？例如，中国银行总行向某国贷款，再国内企业向中国银行贷款，国内企业按时还本付息，支付时，不应扣缴企业所得税，那么中国银行再向国外支付利息时，需要代扣对方企业所得税，有免税规定除外。
＇ 廖体忠 ＇ 你的理解是正确的。
＇ gouqi ＇ 非居民企业股权转让所得如何计算？
＇ 廖体忠 ＇ 股权转让所得为股权转让价减除股权成本价的差额，具体参见财税＇2009＇59号文件。
＇ 时局动态 ＇ 关于非居民企业所得税源泉扣缴管理办法。我司是一多子公司的企业集团，总部在境外，在中国境内投资设立多家子公司。因为总部向子公司进行了技术转让，每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务费，款项汇出前，均向支付当地国税履行了代扣代缴义务，请问，作为非居民企业的总部是否还需要就这部分已代扣代缴的所得税做汇算清缴？
＇ 廖体忠 ＇ 实行源泉扣缴的非居民企业，不需要进行汇算清缴，因此总部不需要作企业所得税汇算清缴。
＇ 网友85874 ＇ 管理中如何查询90年以前年度的非居民税收政策？
＇ 廖体忠 ＇ 请上国家税务总局官方网站法规库查询，或者你可以直接咨询当地主管税务机关。
＇ 626116 ＇ 国税发＇2009＇3号文《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第八条中提到 “（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出” 请问：这条规定中“不得扣除税法规定之外的税费支出”，具体指哪些税费？而哪些是税法规定内的税费支出呢？例如，今年我们接受外国企业的培训，本地的税局机关要求我们按照收入全额缴纳预提所得税税，但我们首先要缴纳营业税，营业税应该是税法规定内的税费支出啊？为什么也不能在预提所得税的计税依据中扣除呢？
＇ 廖体忠 ＇ 目前为止，没有任何可以扣除的税费支出，营业税不属于税法规定的税费支出。
＇ 网友85712 ＇ 非居民企业（有设立机构场所）取得来源于境内的所得，应该适用所得税法第三条第二款还是第三款？
第三款中强调了其所得如果与该机构场所没有联系，则应就来源于境内的所得征税，那么此层含义不是已经包括在第二款中了么？应该如何理解呢？您能否举例说明呢？
＇ 廖体忠 ＇ 根据《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内设计机构、场所的，应当就其所设机构、场外取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，在中国境内设立机构、场所的非居民企业，适用《企业所得税法》第三条第二款的规定。比如说非居民来华承包工程作业和提供劳务，就适用于第二款的规定缴纳企业所得税。
＇ 网友85283 ＇ 外国企业的技术转让如何规定？境内企业支付技术转让是否还需开具税务证明？
＇ 廖体忠 ＇ 技术转让要分所有权的转让还是使用权的转让，如果属于所有权转让，倾向于按照转让财产收益征收企业所得税；如果属于使用权转让，则应该按照特许权使用费征收企业所得税。境内企业支付技术转让费应根据汇发＇2008＇64号文件规定申请开具税务证明。
＇ NO。1 ＇ 国家税务总局令第19号文件第十二条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。 如果国内业主对外支付并不是按照季度支付的，针对每一笔付款，如何在实践中开具相对应金额的对外付汇凭证？也就是说过去按照每次对外支付时缴税并开具完税凭证的实践做法是否会延续？
＇ 廖体忠 ＇ 对外支付税务证明的开具应按照国税发＇2008＇122号文件规定办理。您在问题中提到的过去按照每次支付时缴税并开具税务证明，应该指的是非居民的企业所得税被指定扣缴的情形。 如果由纳税人自行申报纳税，按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，则申报纳税时间与支付人付汇时间不一致是很正常的，因此，在申请开具税务证明时，付汇人需要提供的材料，除合同、协议、发票或境外机构付汇要求资料外，还需要提供纳税人自行申报的有关证明资料。
＇ 网友85382 ＇ 非母子公司等关联关系公司的销售（如境内独立法人的来料加工进料加工业务）是否需要进行关联申报？
＇ 廖体忠 ＇ 根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第二章 关联申报的有关规定：关联关系除从控股角度加以判定外，还有考虑借贷资金控制，管理人员控制，购销等方面的情况加以判定。相关的关联申报应按照第二章有关规定进行申报。
＇ 瑶瑶妈妈 ＇ 请问，国家税务总局《关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》中规定：在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业由国税局负责征管。那么，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务（主要指提供劳务），时间在6个月以下，在我国境内未设立固定机构场所的，企业所得税是由国税局征管还是由地税局征管。
＇ 廖体忠 ＇ 由国税局征管。
＇ 镜子里的真实 ＇ 《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十条规定：扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。请问：在签订不含税合同的情况下，扣缴义务人可以税前列支的金额是否为非居民的含税所得金额？如果扣缴义务人在会计核算上将非居民不含税所得列入成本，而将自己负担的预提所得税列入其他项费用，其在税前列支的是否也应是非居民含税所得金额？
＇ 廖体忠 ＇ 计算企业所得税时以含税所得为依据，企业会计核算时应以非居民企业出具的合法的凭证上记载的金额为准。
＇ 一路风景 ＇ 我想请问，非协定国居民企业在我国境内取得收入，其所得税纳税义务怎么判断？与是否到境内、到境内的天数有怎样的联系？
＇ 廖体忠 ＇ 如非协定国企业来华提供劳务，应以其境内设立的机构场所为纳税人，不管其派员在华停留的天数。
＇ 远在他乡 ＇ 设计费与技术使用费的判断区别境内企业A委托境外公司B对某项目动车组真空集便器系统（动车便池）在其公司所在地德国进行方案设计，并提供系统在生产和使用过程中的技术支持。（主要为动车国产化生产）
一、 责任境外公司B承担的责任：
1、设计方案必须满足某版本技术规范；
2、提供全部的设计图纸和相关技术文件给A公司；
3、提供维修和操作指导；
4、设计系统的所有权归A公司所有境内公司A的责任：
1、提供某项目真空集便器系统全部技术要求给出B公司；
2、协助在中国境内的调研活动；
3、提供相应报酬
二、设计酬劳B公司就A委托的其对某项目动车组真空集便器系统进行设计劳务费和系统在生产和运行过程中提供的技术支持的费用为RMB20000000元。
三、付款方式A企业将在系统运行后，按照运行系统的数量对B公司进行分批付款。
请问：
1、类似以上合同如何判断是境外设计劳务不征税还是技术转让征税？
2、本合同实质是按生产套数确定劳务费的，是否属技术转让征税？
＇ 廖体忠 ＇ 判断其设计费属于劳务所得还是特许权使用费，可以结合合同和实际执行情况考虑以下因素：
技术使用权转让一般属于特许权使用费，一般是一方同意将其技术传授给另一方，使另一方能自由使用该项未被公开过的特殊知识和经验，技术授予方一般不参与技术许可一方的活动，并不保证技术实施的后果。如果技术作为资产发生法律权属关系的转变则应是财产转让收益。技术劳务所得，通常是一方使用其行业的习惯技巧，独立承担为另一方服务的工作，而并非将其拥有的技术提供给服务对象使用。在进行这些判断的过程中，可能发现存在设计中包含劳务提供和技术转让混合的问题，对此应尽量分开考虑。
＇ 网友85253 ＇ 根据《企业所得税法》的规定，实行源泉扣缴的所得为：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳请问纳税人在所得发生地的地税还是国税缴纳呢？
＇ 廖体忠 ＇ 根据国税发＇2008＇120号文件规定，境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。因此，扣缴义务人的企业所得税由国税征管的，纳税人应该向国税缴纳。扣缴义务人的企业所得税由地税局征管的，纳税人应该向地税缴纳。
＇ 网友zstax ＇ 廖司长，请问目前税总有没有受理关于成本分摊协议的申请？
＇ 廖体忠 ＇ 目前有几家企业正在以预约定价方式申�
