会计学原理(新编)-第17章
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企业管理人员通过利用对外报表和内部报表，能及时了解企业经营目标的实施情况和企业未来的发展趋势，发现存在的问题，便于及时采取措施和制定正确的经营方针。 随着社会主义市场经济的建立和发展，市场竞争日趋激烈，企业内部管理水平的高低，将直接成为企业生存和发展的关键，作为企业管理重要组成部分的会计管理，应通过内部会计报表快速、及时、系统、全面而有效地向管理人员提供企业经营管理所需的各种会计信息。（三）会计报表按编报单位分类会计报表按编报的单位可分为基层报表和汇总报表。基层报表是指独立经济核算的基层企业，按各自的经济活动和经营成果编制的会计报表。 汇总报表是指企业的上级部门根据其属下各基层企业报送的会计报表结合其本身的经济活动情况综合、汇总编制的会计报表。另外，根据《企业会计准则》第九章第六十三条的规定，企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。 特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。由于会计报表的种类较多且内容各异，编制的方法也不相同，下面仅以工业企业为例，从基本原理的角度，说明一些主要会计报表的作用、结构和编制方法。
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第二节 资产负债表
一、资产负债表的作用资产负债表是反映企业在一定日期（月末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。 资产负债表必须按月编制、对外报送。 年度终了，企业应编报年度资产负债表。 该表能提供企业在某一特定日期（会计期末）所掌握的经济资源、应偿付的债务、所有者在企业中所拥有的权益、企业的偿债能力、财务前景等重要资料。通过前后期的对比，还能够反映企业一定时期的经营活动、经营成果对企业资产、负债和所有者权益的影响。利用资产负债表揭示的会计信息进行分析，可以了解企业资产、负债和所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力如何，是否具有足够的偿债能力，以及企业的所有者在企业中享有多少经济权益等情况。 因而资产负债表能为企业的投资者、债权人、国家管理调控部门以及企业管理人员从各自的需要出发了解企业的财务状况、财务发展前景以进行决策和制订政策发挥重要作用。二、资产负债表的结构和编制方法企业资产负债表的结构是按照“资产＝负债＋所有者权益”这一会计平衡式展开的。 其基本格式有两种：帐户式和报告式。 帐户式资产负债表是左右结构，左边列示企业的资产，右边列示企业的负债和所有者权益；报告式资产负债表是上下结构，报表的上半部列示企业的资产，下半部列示企
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业的负债和所有者权益。 我国企业定期编制的资产负债表采用的是前一种格式，即帐户式。在资产负债表中，资产项目是按照各项资产的流动性来安排排列顺序的，依次为流动资产、固定资产、无形资产及其他资产等，在流动资产中又将现金、银行存款等流动性强的资产排在前面。 同样，负债项目也是按照债务偿还期的长短排列的，流动负债排列在前，长期负债排列在后。 这种排列方式，比较清楚地反映出资产、负债的结构和资产的流动性、变现性，便于评价企业的财务状况和偿债能力。为了便于了解资产、负债、所有者权益的变动情况，资产负债表内各项目应分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列。“期末数”栏内各项数字应根据会计期末各总帐帐户及所属明细帐户的余额填列，其中大部分项目可根据有关总帐帐户或其所属明细帐户的余额直接填列，如其他应收款、固定资产原价、累计折旧、其他应付款、未交税金、实收资本等项目，有些项目必须将有关帐户的余额合并后填列，如“货币资金”
、“存货”项目分别是根据有关货币资金、存货总帐帐户的余额合计后填列；“固定资产净值”项目根据“固定资产”总帐帐户借方余额减去“累计折旧”总帐帐户贷方余额后填列；“待摊费用”项目和“预提费用”项目则需加以分析后填列，如“预提费用”帐户为借方余额，应将其余额并入“待摊费用”项目中；反之，如“待摊费用”帐户为贷方余额，则将其余额并入“预提费用”
项目中；“应收帐款”项目与“预收帐款”项目，前者根据
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“应收帐款”帐户所属各明细帐户的期末借方余额合计填列，后者根据其所属各明细帐户的期末贷方余额合计填列；“应付帐款”项目与“预付帐款”项目，前者根据“应付帐款”帐户所属各明细帐户的期末贷方余额合计填列，后者根据其所属各明细帐户的期末借方余额合计填列。资产负债表的格式如图表７－１所示。图表７－１资产负债表编制单位：东华化工厂１９×年１２月３１日单位：元资 产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金１０，６３５ 短期借款短期投资－ 应付帐款４０，０
应收帐款１１５，９２３ 预收帐款６８，１３２
减：坏帐准备（略）４７５ 其他应付款（略）１０，４５０
应收帐款净额１１５，４８ 应付福利费４，４１２
预付帐款１８，１４３ 未交税金１０，６０
其他应收款３８，０４０ 未付利润３４，０１０
存货３６０，１５０ 预提费用１０，０２０
摊待费用１５，１７０ 其他流动负债３，８３４
待处理流动资产净损失－４８２ 流动负债合计－其他流动资产－１８１，４５８
流动资产合计６４７，１０４长期负债：长期投资： 长期借款１８４，０
长期投资７８，６００长期应付款－
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（续表）
资 产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数
固定资产：其他长期负债－固定资产原价６４５，６３０ 长期负债合计１８４，０减：累计折旧３８２，０５０所有者权益：固定资产净值２６３，５８０ 实收资本４０，０待处理固定资产净损失－ 资本公积－固定资产合计２６３，５８０ 盈余公积２２３，９８０无形及递延资产： 未分配利润４４，３６无形资产４４，４９０ 所有者权益合计６６８，３１６递延资产－无形及递延资产合计４４，４９０
资产总计１，０３，７４负债及所有者权益总计１，０３，７４
第三节 损 益 表
一、损益表的作用损益表是反映企业在一定时期内利润（或亏损）实现情况的会计报表，它是反映企业财务成果的主要报表。 损益表必须按月编制、对外报送，会计年度终了，企业应编报年度损益表，以提供企业各月以及全年实现利润（或亏损）的总额及构成的情况。利用损益表揭示的企业财务成果信息，可以了解企业的经营成果，评估企业经营管理的水平，并预测企业未来一定时期的盈利趋势。 企业的投资者可以此分析对企业投资的价
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值和报酬。 企业内部管理人员则可据此分析企业利润计划的完成情况。 并可从分析利润（或亏损）的组成结构着手，抓住影响利润（或亏损）的主要因素，发现存在的问题，采取有效措施，增利减亏，提高企业的经济效益。二、损益表的结构和编制方法损益表的结构一般有单步式和多步式两种。单步式损益表的特点是将各项收入和各项成本、费用分别集中反映，将收入合计减去成本、费用合计即为企业的利润（或亏损）。单步式损益表的格式如图表７－２所示。 这种格式的损益表结构简单，反映的重点是企业最终的利润，其缺点是没有直接揭示收入与成本、费用的配比关系，也不利于分析利润的结构。图表７－２损 益 表编制单位： 年月单位：元项 目行次本月数本年累计数一、收入
１。
２。
…
收入合计二、成本和费用
１。
２。
…
成本和费用合计三、利润
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多步式损益表的特点是按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同的收入与其成本、费用之间的配比关系。 其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程。 这种损益表尽管结构不如单步式损益表简单，但更便于报表使用者进行利润的分析。 我国工业企业即采用多步式结构编制损益表，其结构依据以下三个计算步骤：１。计算产品销售利润产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加２。计算营业利润营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用３。计算利润总额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出工业企业的损益表依据上述三个步骤，按计算顺序分别设置相应的项目填报。 各项目本期的数额，应根据对应帐户的发生额分析填列。 按月编报的损益表分为“本月数”和“本年累计数”两栏，分别列示编报当月实现利润和１月份至编报当月为止累计实现利润。 会计年度终了，企业编报的年度损益表则改为“上年数”和“本年累计数”两栏，分别列示上年与本年实现的利润，以便了解利润的升降情况。 年度损益表格式如图表７－３所示。图表７－３
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损益表编制单位：东华化工厂１９×年度单位：元项 目上年数本年累计数
一、产品销售收入１，６４，０
减：产品销售成本１，２３０，０
产品销售费用４５，０
产品销售税金及附加（略）９６，２５０
二、产品销售利润２９２，７５０
加：其他业务利润４３，０
减：管理费用１２８，０
财务费用１８，６０
三、营业利润１８９，１５０
加：投资收益—
营业外收入１２，０
减：营业外支出６，７０
四、利润总额１９４，４５０
三、损益表的附表——利润分配表利润分配表是反映企业会计年度内利润分配情况和年末未分配利润结余情况的会计报表。 它是损益表的附表，按年编制，与年度损益表一并对外报送。利润分配表分为“本年实际”和“上年实际”两个栏目分别填列，其中“本年实际”栏各项目，根据当年“本年利润”及“利润分配”帐户及其所属明细帐户的记录分析填列；“上年实际”栏各项目根据上年“利润分配表”填列。 表中，
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“利润总额”项目的数字应与年度损益表“利润总额”项目的数字一致；“未分配利润”项目应与１２月末资产负债表“未分配利润”项目的数字一致。 利润分配表的格式如图表７－４所示。图表７－４利润分配表编制单位：东华化工厂１９×年度单位：元
项 目本年实际上年实际
一、利润总额１９４，４５０减：应交所得税６４，１６８二、税后利润１３０，２８２（略）
加：年初未分配利润１２，５６三、可供分配的利润１４２，８４８减：提取盈余公积５５，７３应付利润４２，７９四、未分配利润４４，３６
第四节 财务状况变动表
一、财务状况变动表的作用财务状况变动表是反映企业在会计年度内资金来源和运用情况以及各项资金的增加或者减少情况的会计报表。 该表是企业定期编制、对外报送的除资产负债表、损益表以外的
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第三种主要报表。 编报的目的是向其使用者提供企业在一定时期的经营活动中筹措资金和使用资金的情况，说明企业资金的来源及其运用去向，反映企业财务状况变化的具体内容。财务状况变动表的主要作用是：第一，利用本表揭示的企业财务状况变动信息，能够了解企业在一定时期经营活动后财务状况变动的全部内容，亦即能够了解企业的资金有哪些是取得了利润而获得的，哪些是接受投资或者举债获得的，这些资金是用于上交税利，还是用于购置资产，或者对外投资，等等。第二，能够了解企业资金变化的内在原因及一些重要的财务事项。 例如，通过资产负债表，人们仅能获知固定资产的变动数额而无法获知其变动的原因，而通过对财务状况变动表提供资料的分析，可以了解固定资产增加和减少的途径，从中能够分析企业投资理财的政策。第三，企业内部管理人员可以通过对财务状况变动表的分析，评价其财务管理的能力，衡量企业理财政策的得失。另外，财务状况变动表也是联接资产负债表与损益表的桥梁。 因为前者反映的是财务状况变动后企业的资产、负债和所有者权益的情况，后者反映的是财务成果及其分配情况。而从财务状况变动表列示的资金的取得和运用的具体内容中，可以揭示出财务成果的取得与分配对资产、负债和所有者权益的影响。二、资金的含义及其来源和运用（一）资金的含义财务状况变动表中的资金有其特殊的含义。 主要有以下
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两种解释：１。
资金即指现金，以现金的变动表示资金的变动，以此为基础编制的财务状况变动表，又称现金流量表，它以现金的增减说明财务状况的变动。２。
资金即指流动资金，又称营运资金。 所谓流动资金是指企业的流动资产减去流动负债后的净额，即企业在生产经营中可以自由周转运用，其总量不受流动负债增减变动影响的那部分经营周转资金。以此为基础编制的财务状况变动表，以流动资金的增减说明财务状况的变动。本节所介绍的财务状况变动表指的是后一种，即以流动资金为基础编制，我国企业目前定期编报的财务状况变动表也是指这一种。（二）流动资金的来源１。
营业所得 营业所得的流动资金指的是企业在经营活动中因取得营业收入而增加的流动资金减去因发生费用和损失而减少的流动资金后的净额。营业所得流动资金的主要表现是利润，但不等同于利润。这是因为利润是收入减去费用和损失后的结果，收入表现为流动资金增加，而费用和损失的发生却并不都意味着流动资金的减少，有些费用和损失（如固定资产的折旧费、固定资产的盘亏净损失）并不减少流动资金。 从流动资金变动的角度分析，利润、收入、费用和损失三者的关系可表示为：利润＝收入（流动资金的增加）
－减少流动资金的费用和损失－不减少流动资金的费用和损失＝营业所得流动资金－不�
