试教材经济法基础 超清晰电子版-第25章
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则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。其计算公式为：
组成计税价格=（成本＋利润）÷（1一消费税税率）
=成本×（1＋成本利润率）÷（1一消费税税率）
公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算。
应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。具体规定如下：适用平均成本利润率为5％的应税消费品有：乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、中轻型商用客车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板等；适用平均成本利润率为6％的应税消费品有：贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车等；适用平均成本利润率为8％的应税消费品有：乘用车；适用平均成本利润率为10％的应税消费品有：甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇等；适用平均成本利润率为20％的应税消费品有：高档手表。
（3）委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。其计算公式为：
组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1一消费税税率）
公式中的“材料成本”是指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税
消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（4）进口应税消费品组成计税价格的确定。进口应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：
组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1一消费税税率）
公式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。
（5）纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
2．从量定额征税的应纳税额的计算
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。
（1）自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数量；
（2）委托加工应税消费品的计税依据，为纳税人收回的应税消费品数量；
（3）进口的应税消费品的计税依据，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准规定如下：
啤酒 1吨=988升
黄酒 1吨=962升
汽油 1吨=1388升
柴油 1吨=11 76升
石脑油 1吨=1385升
溶剂油 1吨=1282升．
润滑油 1吨11 26升
燃料油， 1吨=101 5升
航空煤油 1吨=1246升
3．复合计税方法征税的应纳税额的计算
实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的应税消费品，目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。
【例4－20】某外贸进出口公司为增值税一般纳税人。2006年5月，该公司进口140辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为8万元。已知小汽车关税税率为11 0％，消费税税率为5％。计算该公司5月进口该批小汽车的组成计税价格。
【解析】进口应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额的，按照包括消费税税额在内的组成计税价格计算应纳消费税税额。计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1一消费税税率）。
该公司进口该批小汽车的关税税额=关税完税价格×关税税率=8×140×11 0％=1232（万元）
该公司进口该批小汽车的组成计税价格=（8×140＋1232）÷（1－5％）=2475．79（万元）
（二）消费税应纳税额的计算
（1）实行从价定率征收的计算方法：
应纳税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
（2）实行从量定额征收的计算方法：
应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额
（3）实行复合计税的计算方法：
应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额＋应税消费税销售额或组成计税价格×消费税税率
（三）外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣
根据税法规定，外购和委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品（原料），由受托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣：
（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
（2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒，包括用已税白酒加浆降度，用已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对已税白酒进行调香、调味以及散装白酒装瓶出售等；
（3）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；
（4）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（5）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；
（6）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；
（7）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；
（8）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（9）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（10）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；
（11）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（12）以外购或委托加工收吲的已税润滑油为原料生产的润滑油。
当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数地计算。
税法规定，外购、委托加工和进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款，按照不同行为计算公式分别如下：
（1）外购应税消费品（从价定率）连续生产应税消费品，其计算公式如下：
当期准予扣除外购 当期准予扣除外购 外购应税消费
应税消费品已纳税款= 应税消费品买价 × 品适用税率
当期准予扣除外购 期初库存外购 当期购进的外购 期末库存的外购
应税消费品买价 = 应税消费品买价 ＋ 应税消费品买价 —应税消费品买价
（2）外购应税消费品（从量定额）连续生产应税消费品，其计算公式如下：
当期准予扣除外购 = 当期准予扣除外购 外购应税消
应税消费品已纳税款 应税消费品数量 × 费品单位税额 × 30％
当期准予扣除外购 期初库存外购 当期购进的外购 期末库存的外购
应税消费品数量 =应税消费品数量 ＋ 应税消费品数量 — 应税消费品数量
（3）委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品，其计算公式如下：
当期准予扣除的 期初库存的委 当期收回的委 期末库存的委
委托加工应税 = 托加工应税消 ＋ 托加工应税消 — 托加工应税消
消费税已纳税额 费品已纳税额 费品已纳税额 费品已纳税额
委托加工应税消费品已纳税额，为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。
（4）进口应税消费品连续生产应税消费品，其计算公司如下：
当期准予扣除 期初库存的 当期进口 期末库存的
的进口应税消费 = 进口应税消费 ＋ 应税消费品 — 进口应税消费
品已纳税额 品已纳税额 已纳税额 品已纳税额
进口应税消费税已纳税额，为《海关进口消费税专用缴款书》注明的进口环节消费税。
（四）计算消费税已纳税额的其他规定
（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。
（2）纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按照法定权限、程序核定其计税价格，其中，卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，其他应税消费品的计税价格由省、自治区、直辖市、直辖市税务机关核定，进口应税消费品的计税价格由海关核定。
（3）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。
【例4－21】某企业为增值税一般纳税人。2006年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含增值税销售额117万元。已知摩托车适用消费税税率为10％。计算该企业8月份应纳消费税税额。
【解析】销售价款和增值税税款合并收取的销售额，在计算消费税时，应当换算为不合增值税税款的销售额：
该企业8月份应纳消费税税额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率）× 消费税税率=117÷（1＋17％）×10％=10（万元）
【例4－22】某汽车厂为增值税一般纳税人。2006年7月，该厂生产一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，取得含增值税销售额58．5万元，另一部分用于本厂生产小汽车，自用部分的数量与对外销售部分的数量相等．质量相同。已知汽车轮胎适用3％的消费税税率。计算该厂7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额。
【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不缴纳消费税。
该厂自产自用的汽车轮胎，用于连续生产应征消费税的小汽车，不需缴纳汽车轮胎生产环节的消费税，只对对外销售部分计算应纳消费税税额。
该厂7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额=＇含增值税销售额÷（1＋增值税税率）＇×消费税税率=＇58．5÷（1＋17％）＇× 3％=1．5（万元）
【例4－23】某汽车制造公司为增值税一般纳税人。2006年9月，该公司发生以下经济业务：
（1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。
（2）销售自产轮胎取得的销售额（含增值税）58．5万元。
（3）购进各种生产用原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元，支付运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元。
9月初，该公司增值税进项税额余额为零；轮胎适用的消费税税率为3％；小汽车适用的消费税税率为5％；支付运输费用按7％的扣除率计算增值税进项税额；
销售小汽车、轮胎适用的增值税税率为17％。
计算该公司9月份应纳增值税税额和消费税税额。
【解析】销售价款和增值税税款合并收取的销售额，在计算增值税和消费税时，应当按照税法的规定换算为不含增值税税款的销售额。一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按7％的扣除率计算进项税额扣除。
该公司9月份应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额=＇550＋5÷（1＋17％）＋58．5÷（1＋17％）＇× 17％－（70＋3×7％）=32．52（万元）
该公司9月份应纳消费税税额=销售额×消费税税率=＇ 含增值税销售额 ÷ （1＋增值税税率）＇× 消费税税率=＇550＋5÷（1＋17％）＇×5％＋＇58．5÷（1＋17％）＇× 3％=29．21（万元）
五、出口应税消费品退（免）税
（一）出口应税消费品退税率
计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按照《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》执行。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
（二）出口应税消费品退（免）税
出口应税消费品退（免）消费税有以下三种情况：
1．出口免税并退税。有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的，享受出口免税并退税。需要说明的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退（免）税，外贸企业受其他企业（主要是指非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品不予退（免）税。这与出口货物退（免）增值税的规定是一致的。
2．出口免税但不退税。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品．依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税，是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税。这与生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退（免）增值税的规定是不一样的。其不同之处在于消费税仅仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含消费税；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就须退还。，
3．出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业�
